КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Об увеличении балансовой прибыли
ВОПРОС: 1. Увеличивается ли балансовая прибыль организаций, подведомственных Министерству энергетики и электрификации Украины, на стоимость принятых на балансы энергоснабжающих и энергогенерирующих компаний?
2. Могут ли использовался акции при осуществлении бартерных операций в сфере внешнеэкомомической деятельности?
3. Уменьшается ли при налогообложении балансовая прибыль предприятия на сумму расходов, связанных с содержанием объектов социальнокультурного назначения?
4. Как облагается налогом прибыль пункта обмена валюты предприятия, которое работает по агентскому соглашению с банком?
5. Как определяется объект обложения налогом на прибыль в случае получения субъектом предпринимательской деятельности бюджетной дотации для регулирования цен?
6. Как облагается налогом прибыль предприятий, имеющих на балансе пансионаты и базы отдыха?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с пп.3.1.1 п.3 статьи 3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года объектом налогообложения является балансовая прибыль плательщика налога, увеличенная на сумму средств, в том числе валютные ценности, стоимость материальных ценностей и нематериальных активов, корпоративные права и ценные бумаги, полученные плательщиком налогов от других субъектов предпринимательской деятельности на собственные нужды бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи, или неучтенные на счету реализации.
Учитывая то, что организациям Министерства энергетики и электрификации после завершения строительства передаются на балансы объекты электроэнергетики в соответствии с действующими техническими требованиями и используются ими не на собственные нужды, балансовая прибыль этих организаций в соответствии с вышеуказанной статьей Закона Украины не увеличивается на стоимость принятых объектов.
2. Указом Президента Украины "О регулировании бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности" от 27 января 1995 года N 84/95 определено, что бартерная (товарообменная) операция в сфере внешнеэкономической деятельности является одним из видов экспортно-импортных операций, оформленных единым договором между субъектом внешнеэкономической деятельности Украины и иностранным субъектом хозяйственной деятельности. Договор предусматривает сбалансированный по стоимости обмен товарами,неопосредствованный движением денежных средств в наличной или безналичной форме.
В соответствии с Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" акция - это ценная бумага без установленного срока обращения, которая свидетельствует о долевом участии в уставном фонде акционерного общества, подтверждает членство в данном обществе, право на участие в управлении им, предоставлении права его владельцу на получение части прибыли в виде дивидендов, а также на участие в разделе имущества при ликвидации акционерного общества.
Таким образом, акции не могут использоваться при осуществлении бартерных операций в сфере внешнеэкономической деятельности. Если же они и приобретаются путем вывоза за пределы Украины имущества, то это классифицируется как осуществление инвестиции за границу в имущественной форме. Такая операция регулируется Указом Президента Украины "Об инвестировании имущественных ценностей резидентами за пределы Украины" от 13.09.95 г. N 839/95.
3. Пунктом 10 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины 27 июня 1995 года N 247/95-ВР, определен перечень объектов социально-культурного назначения. К ним относятся дома-интернаты для престарелых и инвалидов, детские дошкольные учреждения,объекты здравоохранения, лагеря отдыха и оздоровления детей, объекты культуры и любительского спорта, учреждения просвещения, находящиеся на балансе предприятий.
Статьями 4, 6 Жилищного кодекса Украинской ССР (с изменениями, внесенными указами Президиума Верховного Совета Украинской ССР и законами Украины) определено, что жилые дома, а также жилые помещения в других строениях, находящиеся на территории Украинской ССР, составляют жилищный фонд. Жилые дома и помещения предназначены для постоянного жительства граждан, а также для использования в установленном порядке как служебных жилых помещений и общежитий.
В жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых, бытовых и других нужд непромышленного характера. В соответствии с пунктом 3 вышеуказанного постановления Верховного Совета Украины до передачи местным Советам народных депутатов объектов жилищного фонда, находящихся на балансе предприятий, они относятся к объектам социально-культурного назначения, и балансовая прибыль при налогообложении уменьшается на сумму затрат на их содержание.
Таким образом, общежития и служебное жилье, находящиеся на балансе предприятия, относятся к объектам жилищного фонда, и для налогообложения балансовая прибыль уменьшается на сумму затрат на их содержание в соответствии с пп. 3.1.2 статьи 3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года.
4. Главная государственная налоговая инспекция Украины сообщает, что при начислении налога на прибыль начиная с итогов деятельности за январь 1995 года применяется Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года, согласно которому объектом налогообложения является балансовая прибыль предприятия - общая сумма его прибыли от всех видов деятельности.
Работа пункта обмена валюты является отдельным видом деятельности предприятия. Пункт обмена валюты осуществляет операции по обмену иностранной валюты, выполняя при этом две операции: покупку иностранной валюты не для собственного потребления и продажу ее с целью получения дохода.
Ежемесячно пунктом обмена валюты определяется финансовый результат от покупки-продажи иностранной валюты. Он формируется из сумм валютной маржи, удерживая затраты на обеспечение работы пункта.
Таким образом, в пункте обмена финансовый результат от покупки продажи иностранной валюты является прибылью от реализации услуг, относится на счет 80 "Прибыль и убытки", входит в состав балансовой прибыли предприятия и облагается налогом по базовой ставке ЗО процентов.
ГГНИ Украины разъясняет, что на сегодняшний день действует Порядок ведения бухгалтерского учета бартерных (товарообменных) операций, осуществляемых субъектами внешнеэкономической деятельности Украины, определенный в письме Министерства финансов от 30.11.92 г. N 18-4147 с изменениями, внесенными письмом этого же министерства от 24.02.95 г. N 18-429.
В соответствии с вышеуказанным письмом на счет 80 "Прибыль и убытки" относится сумма разницы (прибыль) между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученных товаров, материалов в перерасчете в денежную единицу, действующую в Украине. Эта разница отображается в отчече о финансовых результатах и их использовании (форма N 2) в строке 070.
Что касается суммы убытков, возникающей между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученных товаров, материалов в перерасчете в денежную единицу, действующую в Украине, то она относится на счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, поскольку такие убытки не нашли своего отображения в составе внереализационных операций, определенных в пункте 26 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины 27 июня 1995 года N 247/95-ВР.
5. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года объектом обложения налогом на прибыль является балансовая прибыль предприятия. Составной ее частью является финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), получение которого является целью создания данного предприятия.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 1 вышеуказанного Закона и пунктом 3.8 статьи 3 Инструкции "О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия", утвержденной приказом Министерства финансов Украины 18 августа 1995 года N 139, вышеупомянутый финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации и полученными на государственное регулирование цен средствами и суммой расходов производства (обращения), которая приходится на реализованную продукцию, товары, работы, услуги.
Средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на государственное регулирование цен по продукции (работам, услугам) предприятия, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (пункт 3.2 вышеупомянутой Инструкции).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) облагается налогом по базовой ставке 30 процентов (статья 4 вышеуказанного Закона).
Пункт 3.1.1 указанного Закона и строка 12а декларации о прибыли предприятия указывают лишь на то, что бюджетные дотации не увеличивают балансовую прибыль предприятия при определении объекта налогообложения, поскольку они уже учтены при определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг).
6. В соответствии с пунктом 10 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных постановлением Верховного Совета Украины 27.06.95 г. N 247/95-ВР, в целях налогообложения прибыль предприятий уменьшается на сумму затрат на содержание объектов социально-культурного назначения, состоящих на их балансе. К объектам социально-культурною назначения относятся: объекты здравоохранения, культуры и любительского спорта, дома-интернаты для престарелых и инвалидов, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, учреждения просвещения, состоящие на балансе предприятий.
В соответствии с Общим классификатором отраслей народного хозяйства, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины 04.05.93 г. N 326 (с изменениями и дополнениями от 24.01.94 г.) пансионаты с лечением относятся к отрасли "Здравоохранение" (код 915000), а пансионаты без лечения и базы отдыха - к отрасли "Отдых и туризм" (код 916000).
Учитывая вышесказанное, прибыль предприятий, имеющих на балансе пансионаты и базы отдыха, в целях налогообложения уменьшается на сумму затрат на содержание только пансионатов с лечением.
В связи с этим отзывается письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 09.10.95 г. N 10-114/10-4801.