КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Об уплате дивидендов (части прибыли) предприятиями, в уставном фонде которых
в 1995 году имелась доля государственного имущества
ВОПРОС: 1. Каков порядок уплаты дивидентов предприятиями, в уставном фонде которых есть доля государственного имущества?
2. Возвращаются ли излишне уплаченные в течение года суммы подоходного налога с доходов не по месту основной работы гражданами с постоянным местом жительства в Украине на основании поданных ими деклараций и копий расчетов?
3. Облагается ли налогом на добавленную стоимость реализация строительно-монтажных работ за иностранную валюту иностранному заказчику?
4. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость средства, полученные за услуги по организации лечебно-трудовой терапии, предоставляемые наркологическими диспансерами больным хроническим алкоголизмом?
ОТВЕТ: 1. Порядок уплаты дивидентов предприятиями, в уставном фонде которых есть доля государственного имущества, регламентировался в 1995 году Декретом Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 года N 44-93 "Об уплате дивидендов (части прибыли) субъектами предпринимательской деятельности, созданными при участии государственных предприятий и организаций" и Указом Президента Украины от 28 декабря 1994 года N 812/94 "О некоторых мерах по поддержке предприятий, учреждений, организаций в условиях либерализации цен".
Согласно статье 1 вышеупомянутого декрета предприятия любых организационных форм и видов (кроме предприятий с иностранными инвестициями) и банки, в уставном фонде которых есть доля государственного имущества, обязаны из суммы прибыли, оставшейся после уплаты налогов и других платежей в бюджет, определять размер дивидендов или других поступлений от прибыли на долю государственного имущества, переданную в их уставные фонды учредителями, и перечислить соответствующие средства в государственный бюджет, бюджеты Автономной Республики Крым, местного самоуправления, других местных бюджетов в зависимости от вида (формы) государственной собственности на указанное имущество.
Что касается дивидендов на долю государственного имущества, переданного в уставные фонды банков государственными предприятиями, то согласно статье 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 года N 45-93 "Об упорядочении деятельности коммерческих банков, созданных при участии государственных предприятий" государственные предприятия не могут быть участниками коммерческих банков, созданных до вступления в силу указанного декрета. При этом правопреемниками государственных предприятий относительно коммерческих банков, созданных при их участки, являются Министерство финансов Украины (относительно предприятий, которые находятся в общегосударственной собственности) и соответствующие органы, уполномоченные управлять государственным имуществом (относительно других государственных предприятий).
Этот декрет вступил в силу 13 мая 1993 года. Но Законом Украины от 25 февраля 1994 года N 4033-XII "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины, регулирующие банковскую деятельность" Декрета Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 года N 45-93 "Об упорядочении деятельности коммерческих банков, созданных при участии государственных предприятий" признан утратившим силу с 25 марта 1994 года.
Одновременно, в соответствии с Порядком переоформления, хранения и управления акциями, принадлежащими государству в имуществе коммерческих банков, утвержденным приказом Министерства финансов, Фонда государстненного имущества, Национального банка Украины 29 декабря 1995 года и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 января 1996 года N 22/1047, Министерство финансов Украины остается правопреемником государственного имущества, которое было передано в уставные фонды коммерческих банков государственными предприятиями до введения в действие Декрета Кабинета Министров Украины от З0 апреля 1993 года N 45-93, и соответственно является бенефициаром дивидендов на эту долю имущества.
Акции коммерческих банков, приобретенные государственными предприятиями после 25 марта 1994 года, находятся в распоряжении этих предприятий.
Статьей 4 Указа Президента Украины от 28 декабря 1994 года N 812/94 "О некоторых мерах по поддержке предприятий, учреждений,организаций в условиях либерализации цен" определено, что дивиденды или другие поступления от прибыли на долю государственного имущества, переданного в уставные фонды субъектов предпринимательской деятельности, перечисляются государственным предприятиям, доля имущества которых передана в уставные фонды, и используются этими предприятиями на техническое переоборудование, развитие производства, освоение новых технологий и пополнение оборотных средств.
Согласно разъяснениям юридического управления Администрации Президента Украины от 26.01.96 г. N 6-6-139/26101 порядок перечисления дивидендов или других поступлений от прибыли на долю государственного имущества, определенный этим указом,касается только государственных предприятий. Он не распространяется на акционерные общества, которые преобразованы в процессе приватизации из государственных предприятий и имеют в уставном фонде долю государственного имущества, в связи с тем, что по своему статусу они не являются государственными предприятиями.
Законом Украины от 15 декабря 1995 года N 480 "Об определении утратившим силу Декрета Кабинета Министров Украины "Об уплате дивидендов (части прибыпи) субъектами предпринимательской деятельности, созданными при участии государственных предприятий и организаций" определено, что в целях реализации мер по поддержке предприятий, учреждений и организаций в условиях либерализации цен, Декрет Кабинета Министров Украины от 30 апреля 1993 года утратил силу со дня опубликования этого закона, то есть с О6.01.96 г.
Дивиденды (часть прибыли), начисленные акционерными обществами, преобразованными в процессе приватизации из государственных предприятий, на долю государственного имущества, в 1995 году и по итогам деятельности за прошлый год перечисляются в соответствующие бюджеты в зависимости от вида (формы) государственной собственности на указанное имущество согласно вышеуказанному Декрету Кабинета Министров Украины, за исключением случаев, определенных законодательными актами Украины.
Порядок уплаты дивидендов (части прибыли) субъектами предпринимательской деятельности на долю государственного имущества, переданного в их уставные фонды учредителями, определен в Инструкции "О порядке уплаты дивидендов (части прибыли) субъектами предпринимательской деятельности, созданными при участии государственных предприятий и организаций", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции 12 ноября 1993 г. N 51 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 26 ноября 1993 года N 174.
2. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (статьи 12, 19) после окончания календарного года граждане, кроме тех, которые получали доходы только по месту основной работы, обязаны до 1 марта следующего года подать в налоговый орган по месту жительства декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как по основному, так и не по основному месту работы.
Для правильного ее заполнения граждане, которые получают доходы не по месту основной работы, должны нести учет доходов и расходов, связанных с получением этих доходов, по установленной Главной государственной налоговой инспекцией форме, которая, в частности, предусматривает и ведение учета уплаченного (удержанного) налога. Гражданин несет личную ответственность за правильность ведения этого учета и за достоверность данных, приведенных в декларации.
Обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога, представление сведений по ф. N 2 в налоговые инспекции и ответственность за их несоблюдение возложена на предприятия, учреждения, организации и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам указанные доходы.
Следовательно, если гражданами подаются декларации о получении ими совокупного дохода без справок по ф. N 2, то это не может расцениваться как нарушение действующего законодательства.
Налоговые инспекции проводят исчисление годовой суммы налога гражданам на основании поданных ими деклараций о совокупном доходе, используя при этом сведения по ф. N 2. Если в налоговых инспекциях отсутствуют такие сведения, то они должны сами сделать запрос относительно данных по ф. N 2 на предприятия (организации), которые выплачивали доходы гражданам, и в соответствующих случаях проверить их достоверность у источника выплаты этих доходов, как это предусмотрено Законом Украины "О государственной налоговой службе и Украине".
В соответствии с пп."а" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и с учетом дополнений к нему от обложения налогом на добавленную стоимость освобожден экспорт товаров за пределы таможенных границ Украины независимо от формы расчетов за них.
Возмещение же налога на добавленную стоимость, уплаченного украинскими поставщиками за товары (продукцию), реализуемые на экспорт,в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость") осуществляется только в случае проведения за них расчетов в иностранной валюте, поступающей на валютный счет поставщика, с соблюдением требований, изложенных в пункте 65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные изза пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349.
Исходя из вышеизложенного, при выполнении указанных в предыдущем абзаце условий предприятия имеют право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость.
О налоге на добавленную стоимость на стоимость работ по реставрации и восстановлению надгробного памятника князю Константину Ипсиланти.
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 30.04.93 г. N 43-93 "О внесении изменений и дополнений в некоторые декреты Кабинета Министров Украины о налогах" от налога на добавленную стоимость освобождена стоимость работ по строительству объектов социальной сферы независимо от источника их финансирования.
При этом указанная льгота предоставляется по объектам социальной сферы, включенным во Временный перечень таких объектов, утвержденный письмом Министерства финансов и Министерства Украины по делам строительства и архитектуры, истории и культуры. В этот перечень включены памятники архитектуры, истории и культуры. Поэтому стоимость работ по строительству (реставрации" реконструкции) надгробного памятника вышеупомянутому лицу освобождается от налога на добавленную стоимость, а его суммы, уплаченные или подлежащие уплате за товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги, топливо, используемые для выполнения указанных работ, относятся на их себестоимость.
3. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" с учетом внесенных в него дополнений от налога на добавленную стоимость освобождается экспорт товаров (работ, услуг) за пределы таможенных границ Украины независимо от способа расчетов за них.
В соответствии с п.1 ст.3 вышеупомянутого Декрета объектами налогообложения являются обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Поэтому стоимость строительно-монтажных работ, выполненных предприятием на территории Украины, не является экспортом, и их продажа за иностранную валюту иностранному заказчику не облагается налогом на добавленную стоимость. При этом суммы такого налога, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за предоставленные услуги, выполненные работы, товарно-материальные ценности из бюджета не возмещаются, а относятся на их себестоимость. Налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате за приобретенные основные производственные фонды, нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.
4. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" и п.3 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия, организации, в том числе неприбыльные, и другие юридические лица, которые находятся на территории Украины и имеют расчетные счета в учреждениях банков, самостоятельно предоставляют услуги в объемах, превышающих установленный минимум.
Наркологический диспансер, который предоставляет услуги по организации на предприятиях народного хозяйства Украины лечебно-трудовой терапии больным хроническим алкоголизмом, получает за это плату в виде отчислений от заработной платы таких граждан и поэтому является плательщиком налога на добавленную стоимость с полученных средств. Это касается также психиатрических и психоневрологических заведений в том случае, когда они предоставляют подобные услуги.