КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
О некоторых вопросах налогообложения
ВОПРОС: 1. МЧП имеет на учете только один автомобиль - это автомобиль руководителя (М-2141), который также использовался для перевозки работников и материалов к объектам работы. Путевые листы ведутся. На какой счет списывать расходы по эксплуатации автомобиля (горючее, ремонт, заработная плата)?
В 1994 г. МЧП на балансе не имело автомобиля. Директор использовал свой личный автомобиль. Компенсаций не получал. Списывали горючее согласно путевым листам и заправочным ведомостям на себестоимость. Правомерны ли наши действия?
2. МЧП выполняет сантехнические работы в детских садах, школах сел района. В смете на выполнение работ НДС не предусмотрен. Здания старые, но делаем новую систему отопления (было печное отопление - делаем паровое). Будет ли считаться монтаж нового отопления как новое строительство, взимается ли НДС?
3. Если испортился товар в магазине или истек срок хранения, как списывать товар? Существует ли норма списания? За счет прибыли или себестоимости?
4. Облагаются ли подоходным налогом выплаты на питание своим работникам? Действует ли в этом случае граница 12-ти необлагаемых налогом минимумов заработной платы?
5. Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.07.94 г. N 504 "Об установлении льгот по налогообложению стоимости работ по строительству отдельных объектов" стоимость работ по строительству жилья освобождается от налога на добавленную стоимость. Взимается ли этот налог при получении предприятием средств от продажи жилья, если они направлены на жилищное строительство?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с Правилами применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденными Верховным Советом Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, расходы на транспортное обслуживание, связанные с управлением производством, относятся на себестоимость продукции. Если автомобиль не находился на балансе предприятия, компенсация за его использование относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
МЧП нанимает личный автотранспорт своих работников (ВАЗ-2101, ГАЗ-52) для перевозки работников к месту работы и подвозки материалов. МЧП выполняет ремонтные и сантехнические работы по всему району. Доплат за использование личных автомобилей работники не получают. Получают только доплату как водители. С владельцами автомобилей заключены договора, путевые листы ведутся. За счет себестоимости или прибыли списывать расходы по эксплуатации автомобилей (горючее, техосмотр)?
Если предприятие арендует личный автотранспорт своих работников, то в соответствии с п.24 названных Правил на себестоимость продукции арендатора относится сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные фонды и вознаграждение за пользование ими. При этом согласно п.1.15 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. арендатор и арендодатель должны быть субъектами предпринимательской деятельности. Отнесение расходов по аренде личных автомобилей работников предприятия на себестоимость продукции действующим законодательством не предусмотрено.
2. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 3) от налога на добавленную стоимость освобождается стоимость работ по строительству объектов социальной сферы и жилья. Перевод школ, детсадов с печного отопления на паровое нельзя считать как новое строительство.
Монтаж отопления в помещениях относится к работам по капитальному ремонту зданий, как это указано в Положении о планово-предупредительном ремонте производственных зданий и сооружений (утверждено Постановлением Госстроя бывшего СССР от 29.12.73 г. N 279).
3. Действующими законодательными документами не предусмотрены списания товаров, которые испортились или истек срок их хранения и отнесения их на себестоимость продукции.
Обязательно ли в товарно-кассовой книге вести перечень товара, который значится в приходной накладной, при условии если в контрольно-кассовый аппарат не вводится товар, но ведется книга прихода товара.
В соответствии с п.13 "Порядка ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг", утвержденного приказом Министерства финансов и Министерства статистики Украины от 21.11.94 г. N 113/252, товары, которые поступают в хозяйственную единицу, записываются в книгу сразу после их приема. Запрещается торговля товарами, не внесенными в книги, а также налогообложение товаров, которые фактически не были получены. Записи о движении товаров осуществляются в ценах продажи. Оприходование товаров по стоимости производится на основании соответствующих надлежащим образом оформленных документов предприятий, баз, складов и т.п., откуда получены товары (накладные, фактуры, т.п.), а также реестров расчетов цен, актов инвентаризации, переоценок, квитанций о принятии товаров на комиссию и др.
4. Работникам МЧП отпущен товар за половину стоимости. Оставшуюся часть цены списали за счет прибыли. Облагается ли эта оставшаяся часть цены подоходным налогом и действует ли в этом случае граница 12-ти необлагаемых налогом минимумов заработной платы?
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" при определении совокупного облагаемого налогом дохода учитываются все доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме. Льготы по налогообложению выплат на питание работникам и доплат за стоимость отпущенных товаров законодательством не предусмотрены. Граница 12-ти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан в год действует только при выплате материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков.
Всоответствии с Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары (работы, услуги), ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины" при экспорте продукции за иностранную валюту сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная посреднической организацией производителю, подлежит возмещению из соответствующих бюджетов или зачету в счет текущих платежей.
Возможен ли такой зачет в счет текущих платежей по НДС частями, по мере поступления иностранной валюты на расчетный счет поставщика в течение 90 дней, предусмотренных Законом Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".
Такой же вопрос возникает и в случае необходимости изменения характера сделки с бартерной на экспортную и поступления валютной выручки также в 90-дневный срок частями.
В соответствии с пунктом 65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары (работы, услуги), ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины N 44 от 31.05.94 г., при экспорте товаров (работ, услуг) за иностранную валюту предприятиями и организациями, как производителями, так и предприятиями, оказывающими посреднические услуги, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), подлежат возмещению финансовыми органами из соответствующих бюджетов указанным предприятиям или зачисляются в счет очередных налоговых платежей по заключению налоговых инспекций в 5-дневный срок после подачи предприятиями письменного заявления с документальным подтверждением поступления валютных средств на расчетный счет и пересечения товаром (продукцией) таможенной границы. Перечень документов, необходимых для представления в налоговую инспекцию, а также порядок таможенного оформления грузов сообщен письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22.12.95 г. N 10-321/10-6188.
Возмещение или зачисление налога на добавленную стоимость производится за счет поступлений доходов ежемесячно, не позднее 15 числа следующего за отчетным месяца (при условии подачи декларации до 10 числа). В случае подачи декларации после 10 числа возмещение проводится в 5-дневный срок со дня получения декларации (пункт а Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3).
5. Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты с реализации товаров (работ, услуг). Поэтому полученные предприятием средства за переданную жилплощадь тресту подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Постановление Кабинета Министров Украины от 26.07.94 г. N 504, освобождавшее от налога на добавленную стоимость работы по строительству объектов жилища, утратило силу с 01.01.95 г.
Предприятие с иностранной инвестицией имеет льготу по налогообложению в течение 5 лет. Распространяется ли эта льгота по налогообложению прибыли, полученной от эксплуатации оборудования, которое получено из-за границы за счет кредитных средств?
В соответствии со ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. прибыль предприятий с иностранными инвестициями, зарегистрированных после вступления в силу этого Закона (после 01.01.95 г.), или прибыль, полученная от осуществления иностранной инвестиции на основе договоров (соглашений) без создания юридического лица, заключенных после вступления в силу этого Закона, облагается налогом на общих основаниях.
Льготы по налогообложению прибыли, полученной в результате эксплуатации оборудования, закупленного за счет кредитных ресурсов, действующим законодательством не предусмотрены.
Предприятие "Освіта'' согласно уставу проводит платные курсы различных направлений (кройки и шитья, макраме и др.) с выдаче свидетельства об их окончании. Сохранена ли льгота по уплате НДС согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС (утверждена приказом ГГНИУ от 10.02.93 г.), предусмотренная пунктом "и" раздела V для услуг в сфере образования:
курсов, кружков, секций, студий и уроков (независимо от того, кто их проводит), которые оплачиваются учениками (родителями либо несовершеннолетними от 15 до 18 лет).
Согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги в сфере образования: курсы, кружки, секции, студии и уроки, которые оплачиваются учениками. До введения в действие нового законодательства по налогу на добавленную стоимость вышеназванная льгота сохранена.