КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Налог на добавленную стоимость
Главная государственная налоговая инспекция 21 мая 1996 года направила государственным налоговым инспекциям по Автономной Республике Крым, г. Киеву и Севастополю письмо N 10-321/10-3396, в котором отмечает, что от налога на добавленную стоимость освобождается подписка 1996 г. на газеты и журналы, которые зарегистрированы до 01.08.94 г. и учредителями которых являются Верховный Совет Украины, Кабинет Министров, центральные органы государственной исполнительной власти, органы местного самоуправления, творческие союзы Украины и другие общественные организации, государственные научно-исследовательские учреждения и учебные заведения, трудовые и журналистские коллективы редакций.
Льготы, предусмотренные Указом Президента Украины от 24.02.96 г. N 148/96 "О государственной поддержке периодических изданий в 1996 году", не распространяются на печатные средства массовой информации, если их учредителями (соучредителями) являются предпринимательские структуры, частные лица, а также на печатные средства массовой информации рекламного и эротического характера, на подписные издания других стран.
Если в газетах и журналах, на которые распространяются льготы по налогу на добавленную стоимость согласно вышеуказанному документу, печатаются информационные, рекламные, консультационные услуги, то их стоимость подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
От налога на добавленную стоимость, подчеркивается далее в письме, освобождаются полиграфические материалы отечественного производства, перечень которых предусмотрен приложением N 1 вышеприведенного Указа, используемые для производства освобожденных от налогообложения периодических изданий, которые реализуются потребителям в соответствии с подпиской 1996 года, а также услуги предприятий полиграфии, связи, транспорта, обеспечивающих печатание, перевозку и распространение льготных газет и журналов.
Расчеты с поставщиками основных материалов, перечень которых предусмотрен дополнением N 1, и с предприятиями, предоставляющими услуги по печатанию и распространению льготных изданий, издательства и их учредители производят по ценам без учета налога на добавленную стоимость. При этом отечественные производители полиграфических материалов, а также предприятия полиграфии, связи и транспорта, предоставляющие услуги по печатанию, перевозке и распространению газет и журналов, в расчетных (отгрузочных, отпускных) и в платежных документах для учреждения банка делают пометку "Без НДС для использования на льготную подписку".
Учитывая то, что предприятиями полиграфии осуществляется выпуск периодических изданий как льготных, так и нельготных, также сложность в определении с разными поставщиками количества необходимых основных материалов для производства льготных изданий и потребность отдельного ведения бухгалтерского учета материалов, используемых на такие издания, материалы, в т.ч. и предусмотренные перечнем в приложении N 1 к Указу Президента Украины, закупаются предприятиями полиграфии по ценам с учетом налога на добавленную стоимость.
Льготы по налогу на добавленную стоимость с отечественных материалов в соответствии с перечнем в приложении N 1, которые используются в основном производстве льготных периодических изданий, предоставляются при предъявлении предприятиями в местную налоговую инспекцию деклараций на возмещение фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость за приобретенные вышеуказанные материалы. Возмещение таких сумм НДС производится в соответствии с п. 44 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции от 10.02.93 г. N 3 "О налоге на добавленную стоимость". А сумма НДС, уплаченная поставщикам других вспомогательных материалов, использованных на основное производства льготных периодических изданий, на расчеты с бюджетом не относится, а включается в стоимость таких изданий.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащих уплате предприятиями связи и транспорта поставщикам выполненных работ, предоставленных услуг, за приобретенные материальные ресурсы, топливо, стоимость которых включается в стоимость услуг, которые непосредственно обеспечивают перевозку и распространение льготных газет и журналов, также относится на себестоимость таких услуг, а НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные фонды и нематериальные активы покрывается за счет соответствующих источников их приобретения.
Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных предприятиями полиграфии, связи и транспорта поставщикам за материально-технические ресурсы, стоимость которых включается в стоимость производства периодических изданий и услуг, на которые не распространяются льготы согласно вышеназванному Указу, то они в себестоимость производства не включаются, а относятся на расчеты с бюджетом.
На импортные полиграфические материалы, ввозимые для производства периодических изданий (льготных или стоимость которых подлежит налогообложению) , распространяется общеустановленный порядок обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством по импортным операциям.
В случае использования издательствами и учредителями льготных изданий основных материалов и услуг, полученных без налога на добавленную стоимость не на льготную подписку, например, на продажу на сторону или на распространение газет и журналов не по подписке (продажа в розницу, рекламные цели), НДС начисляется на общую цену реализации, но не ниже закупочной цены материалов, а по газетам и журналам - согласно порядку, установленному пунктами 19 и 23 Инструкции Главной государственной налоговой инспекции от 10.02.93 г. N 3.
Учитывая то, указывается далее в письме, что Указ Президента Украины от 07.09.94 г. N 502/95 "О мерах по упорядочению цен на отдельные периодические издания" был рассчитан на конкретный период, в течение которого действовала льгота по налогу на добавленную стоимость по подписке на газеты и журналы только на 1995 год, подписка газет и журналов на 1996 год (независимо от времени и срока, на который осуществлялась подписка) до вступления в силу Указа Президента Украины от 24.02.96 г. N 148/96 должна была проводиться по ценам с учетом налога на добавленную стоимость, и подписчиками оплата стоимости газет и журналов осуществлялась по стоимости, увеличенной на сумму НДС. Поэтому льготная ставка налогообложения может применяться только при условии обеспечения обязательного проведения перерасчетов по налогу на добавленную стоимость.