КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Вопросы налогообложения (акцизный сбор, НДС)
ВОПРОС: 1. Взыскивается ли акцизный сбор с таможенной стоимости импортного растворимого кофе?
2. Какой механизм предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, по товарам собственного производства, которые в соответствии с действующим законодательством освобождаются от НДС?
3. Какая ставка акцизного сбора должна применяться на вина, ввозимые из-за пределов таможенных границ Украины, если содержание спирта в них составляет 12%?
4. Взимается ли в 1996 году акцизный сбор со стоимости натуральной кожи, ввозимой из-за пределов таможенных границ Украины, а также с кожи, реализуемой отечественными кожзаводами для производства обуви и кожгалантерейных изделий?
5. Возмещаются или зачисляются в счет очередных платежей суммы акцизного сбора в случае приобретения импортного подакцизного сырья для производства подакцизных товаров на территории Украины за национальную валюту у посредника, которым был уплачен акцизный сбор по сырью во время его перемещения через таможенную границу Украины?
6. Подлежит ли возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за товары, приобретенные на территории Украины в порядке взаиморасчета и реализованные на ее территории за иностранную валюты иностранному заказчику как давальческое сырье?
7. Какой порядок обложения налогом на добавленную стоимость продукции, поставляемой по лизинговым соглашениям за пределы таможенных границ Украины?
ОТВЕТ: 1. Согласно постановлению Верховного Совета Украины от 04.02.94 г. N 3951-XII "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора" кофе, в т.ч. и импортный, подлежит акцизному сбору по ставке 20 процентов к стоимости в отпускных ценах по продукции отечественного производства и по импортному - к таможенной (закупочной) стоимости с учетом таможенных сборов и пошлины.
При этом, вышеуказанным постановлением не предусмотрено освобождение от акцизного сбора или применение другого его размера в зависимости от наличия в кофе разных компонентов, а также от его концентрации. Поэтому при взимании акцизного сбора с таможенной стоимости импортного кофе независимо от его свойств, растворимости, добавок, цвета, способа упаковки необходимо руководствоваться вышеуказанным постановлением.
2. Учитывая то, что граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, уплачивают налог на добавленную стоимость с чистого дохода, фактически полученного от реализации продукции, общая сумма полученного в течение года чистого дохода уменьшается на сумму чистого дохода, полученного от реализации льготных товаров собственного производства.
3. Поскольку в соответствии с постановлением Верховного Совета Украины от 4 февраля 1994 года 3951-XII "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставках этого сбора" с учетом изменений, внесенных в него постановлением Кабинета Министров Украины 5 августа 1994 года N 526, вина не относятся к группе слабоградусных десертных напитков, и ставки на них не дифференцированы в зависимости от содержания спирта, то на вина, ввозимые из-за пределов таможенных границ Украины, должна применяться ставка акцизного сбора в размере 200 процентов.
4. Учитывая то, что на протяжении 1994-1995 г. по отдельным группам подакцизных товаров (меховые, ювелирные изделия, натуральная кожа и другие) изменений и дополнений, касающихся как размеров ставок, так и классификации товарных групп, законодательными актами Украины не вносилось, то при взимании акцизного сбора по таким товарам необходимо руководствоваться ранее данными разъяснениями и указаниями Главной государственной налоговой инспекции Украины.
В связи с вышеизложенным реализация натуральной кожи для производства обуви и кожгалантерейных изделии должна осуществляться без акцизного сбора.
5. В случае приобретения на территории Украины у посредника, которым был уплачен акцизный сбор во время пересечения таможенной границы Украины, данный вид налога в составе стоимости сырья относится на себестоимость произведенной продукции и не возмещается за счет сумм акцизного сбора, полученных от реализации продукции собственного производства.
6. Согласно ст.28 Закона Украины "О Государственном бюджете на 1994 год", действие которой до принятия соответствующих законодательных актов продлено на 1995 и 1996 годы, от налога на добавленную стоимость освобождается экспорт за пределы таможенных границ Украины товаров (работ, услуг). При этом, товары считаются экспортированными, если они оставили территорию Украины и их вывоз был подтвержден таможенной декларацией. В соответствии с п. 65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом ГГНИ 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349, при экспорте товаров (работ, услуг) за иностранную валюту у предприятий, осуществляющих посреднические функции, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), полежат возмещению из соответствующих бюджетов предприятиям или зачисляются в счет очередных платежей. Законом Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" (п.1 ст.4) предусмотрена возможность приобретения иностранным заказчиком давальческого сырья на таможенной территории Украины у субъектов предпринимательской деятельности за иностранную валюту, обороты с реализации которого в соответствии с п.1 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" не являются объектом налогообложения. Но в случаях реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Украины указанным Декретом не Предусмотрено возмещение за счет бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам материально-технических ресурсов, использованных для производства таких товаров, а у посредников - сумм налога, уплаченного поставщикам товаров.
Учитывая то, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Украины за иностранную валюту не рассматривается как реализация их на импортно на такие операции не распространяется действие п.65 вышеуказанной Инструкции, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров, включаются в стоимость таких товаров.
7. Всоответствии со статьей 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", действие которой продлено постановлением Верховного Совета Украины от 31.05.95 г. N 184/95-ВР, от налога на добавленную стоимость освобождается экспорт товаров (работ, услуг) за пределы таможенных границ Украины, в том числе и в случае проведения расчетов по лизинговым соглашениям, подписанным с иностранными фирмами.
Порядок возмещения сумм НДС при экспортировании товаров определен п.65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары , ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом ГГНИ 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349.
При экспорте товаров (работ, услуг) не за иностранную валюту суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные производителем за сырье, материалы, комплектующие изделия, использованные для изготовления продукции, и суммы налога, уплаченные посредником за продукцию, при расчетах с бюджетом не учитываются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг).