Порядок применения статьи 28 Закона Украины от
22.03.96 г. и порядок начисления пени на сумму
недоначисленных налогов и платежей в 1996 году

Статьей 28 Закона Украины от 22.03.96 г. "О Государственном бюджете Украины на 1996 год" (в дальнейшем - Закон) предприятиям всех форм собственности, относящихся к отраслям промышленности, транспорта, агропромышленного и строительного комплекса (согласно классификатору отраслей народного хозяйства Украины) предоставлена отсрочка до 1 декабря 1996 года по уплате налогов и платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды и сумм пени, штрафных и финансовых санкций, которые были начислены предприятиям и организациям по состоянию на 1 января 1996 года. Этой же статьей Закона установлено, что суммы пени, финансовые и штрафные санкции, начисленные по результатам контролирующих органов в текущем (1996) году, выплачиваются предприятиями и организациями в бюджеты и фонды ежемесячно равными частями.

Отсрочка и рассрочка платежей, предусмотренная статьей 28 Закона, предоставляется без начисления лени и процентов за пользование налоговым кредитом, начиная с 1 января 1996 года.

Пункт 34 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 02.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" дает понятие отсрочки и рассрочки платежей:

отсрочка платежа- это перенос на более поздний срок уплаты платежа по решению соответствующего финансового органа; расходы на похороны).

рассрочка платежа - это распределение суммы платежа на несколько сроков уплаты по решению соответствующего финансового органа. дарственные пошлины по делам, рассматриваемым этими органами.

Отсрочка и рассрочка платежей предоставляется на условиях налогового кредита (если иное не предусмотрено законодательством).

Следует обратить внимание, что действие статьи 28 Закона не распространяется на недоначисленные суммы налогов, установленных результатами проверок в 1996 году.

Во исполнение статьи 28 Закона приказом Министерства финансов Украины от 09.04.96 г. N 67 утвержден "Порядок оформления отсрочек по платежам в бюджет, государственных внебюджетных фондов и срок уплаты отсроченных сумм платежей, пени, финансовых и штрафных санкций" (в дальнейшем - Порядок), опубликованный в еженедельнике Баланс N 19 за 1996 год.

Согласно Порядку решения об отсрочке платежей выдают, с учетом финансового состояния предприятия, те финансовые органы, в которые поступают платежи:

- по платежам, поступающим в бюджет Автономной Республики Крым, бюджеты местного самоуправления и другие местные бюджеты, соответственно - Минфином Автономной Республики Крым и финансовыми органами на местах на полную сумму поступлений в соответствующие бюджеты по утвержденным нормативам отчислений.

В целях ускорения рассмотрения материалов и принятия решений об отсрочках письмом Министерства финансов Украины от 06.05.96 г. N 03-104/2 право принятия решений об отсрочке по общегосударственным платежам, включая плату за землю, делегировано в части Государственного бюджета Министерству финансов АР Крым, областным. Киевскому и Севастопольскому городским финансовым управлениям.

Указанные финансовые органы предоставляют отсрочку также по взносам в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, Государственный инновационный фонд, Государственный фонд содействия занятости населения, Фонд развития топливно-энергетического комплекса.

По задолженности по плате за землю в части, поступающей в местные бюджеты, отсрочка предоставляется соответствующими финансовыми органами.

Оторочки по взносам в Пенсионный фонд будут предоставляться районными и городскими отделами Минфина и Пенсионного фонда, по отдельным приказам Минфина и Пенсионного фонда, которые находятся на регистрации в Минюсте.

Для получения разрешений плательщики подают заявления во все финансовые органы об отсрочке платежей одновременно. Заявления подаются вместе с заключением налоговой инспекции о сумме задолженности. Срок принятия финансовыми органами решений об отсрочке платежей - 5 дней.

Принятые решения об отсрочке задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также сумм пени, штрафных и финансовых санкций, начисленные по состоянию на 1 января 1996 года, направляются государственным налоговым инспекциям по месту регистрации плательщиков для учета внесенных изменений по срокам платежей и плательщикам.

В таком порядке финансовые органы досматривают материалы об отсрочке не уплаченных на 1 января 1996 года взносов в фонд для осуществления мер по ликвидации Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, Государственного инновационного фонда, Государственного фонда занятости населения, Фонда развития топливно-энергетического комплекса и государственных внебюджетных фондов.

Пунктом 11 Порядка предприятиям и организациям всех форм собственности и хозяйствования установлены на 1996 год особенности порядка начисления и сроков уплаты доначисленных по результатам проверки сумм пени, штрафных и финансовых санкций и пени за несвоевременные текущие платежи за 1996 год (без рассрочки самих сумм платежей).

Пунктом 11.1 этого Порядка установлено, что сроки уплаты доначисленных в 1996 году по результатам проверок сумм пени, штрафных и финансовых санкций предприятиями и организациями всех форм собственности и хозяйствования согласовываются с государственными налоговыми инспекциями по месту своей регистрации. Вносятся в бюджет такие платежи ежемесячно равными частями, начиная с месяца, следующего за сроком принятия налоговой инспекцией решения, но не позднее 20 числа месяца. При расчете пени на суммы недоимки платежей в бюджет налога на прибыль предприятиям следует руководствоваться пунктом 19.2 статьи 19 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий", пунктами 77, 78 Правил по его применению и Порядком начисления пени на сумму недоимки по налогу на прибыль, утвержденным приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22.08.95 г. N 74. Согласно пункту 78 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" после окончания установленных сроков уплаты в бюджет налога на прибыль на сумму невнесенных платежей начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день взимания пени, рассчитанной за весь срок просрочки.

На основании Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" Министерством финансов Украины разработана Инструкция об особенностях применения этого Декрета, которая утверждена приказом Министерства финансов Украины от 02.11.93 г. N 84, (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14.07.94 г. N 61 и от 21.07.95 г. N 125).

Рассмотрим на примере расчет пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на прибыль по акту проверки налоговой инспекции в 1996 году и расчет ежемесячной части уплаты пени и штрафных санкций доначисленных по результатам проверки.

Пример 1.

По результатам проверки предприятия в 1996 году налоговой инспекцией установлено занижение налога на прибыль за 9 месяцев 1995 года в сумме 100 млн.крб. Акт проверки подписан 19.04.96 г. Налоговой инспекцией принято решение о применении финансовой санкции в виде уплаты двухкратного размера заниженного налога на прибыль 200 млн. крб. (100 млн. крб. х 2) и начислена пеня 37,05 млн. крб.

Налоговой инспекцией (по месту регистрации налогоплательщика) по заявлению плательщика принято решение об уплате указанных сумм штрафа и пени равными частями, начиная с 06.05.96 г.

Фактически суммы недоимки и финансовых санкций уплачены своевременно, т.е. начиная с 06.05.96 г.

В примере N 1 пеня с заниженной суммы налога 100 млн. крб. начислена по учетной ставке НБУ по состоянию на день фактического платежа 06.05.96 г. в размере 70%: ставка пени 0,19% (70% : 360 дн.); количество просроченных дней платежа 195 (9 + 186) (9 дней октября 1995 года, ноябрь, декабрь 1995 года, с января по апрель плюс 6 дней мая 1996 года - 186 дней [(6 х 30)+6]; сумма пени 37,05 млн. крб. (195 дней х 0,19% х100 млн. крб.).

Учитывая, что в мае 1996 года рассрочка платежей по результатам проверки в 1996 году дается на 8 месяцев (12 месяцев - 4 = 8), расчет равных ежемесячных платежей в примере N 1 производится таким образом:

Суммы финансовых санкций (200 млн. крб.), не уплаченные в установленные сроки (в примере 06 число), считаются недоимкой и взимаются с начислением пени в размере 0.З% за каждый день просрочки без применения учетной ставки Национального банка Украины.

Пунктом 11.2 Порядка уплата пени, начисленной за несвоевременную уплату по текущим платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 1996 год, также предусмотрена ежемесячно равными частями, но для этого не требуется заявление плательщика и решение руководства налоговой инспекции.

Пример 2.

Налоговая инспекция проверкой личных счетов плательщика за несвоевременную уплату налога на прибыль за февраль 1996 года в сумме 1008 млн. крб. с задержкой платежа на 20 дней (срок уплаты 25 марта фактически уплачен 14 апреля 1996 года) начислила пеню в сумме 42 млн. крб.

Сумма пени 42 млн. крб. в данном примере рассчитана по учетной ставке НБУ на день фактической уплаты налога 14.04.96 г. в размере 75% за 20 дней: (75% : 360 х 20 дней) х 1008 млн. крб.

Расчет равных ежемесячных платежей пени производится исходя из того, что рассрочка предоставляется на 8 месяцев: 42 млн. крб. : 8 месяцев = 5,25 млн. крб. по срокам 20.05.; 20.06., 20.07: 20,08.; 20.09.; 20.10.; 20.11.; 20.12.96 г.

Если плательщик своевременно не представил в учреждение банка платежные поручения на перечисление указанных сумм, по распоряжению государственной налоговой инспекции они взыскиваются в бесспорном порядке.

При наличии у плательщика задолженности по нескольким срокам платежа, независимо от его вида (основной платеж, часть финансовой санкции, часть начисленной пени) из средств, поступивших в налоговую инспекцию, указанные задолженности погашаются в календарной последовательности их возникновения.

Начисленные суммы пени и финансовых санкций по другим обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды по результатам проверки за 1996 год также платятся ежемесячными равными частями (п.11.4 Порядка).

При начислении пени по другим обязательным платежам в бюджет учетная ставка Национального банка Украины не применяется. Конкретные меры за нарушение сроков уплаты других платежей опубликованы в еженедельнике "Баланс" N 1(73) за 1996 год.

Рассмотрим пример начисления пени за несвоевременную уплату НДС и ежемесячной уплаты ее равными частями.

Пример 3.

По результатам проверки налоговая инспекция установила занижение НДС на 103 млн. крб., в том числе за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 1995 года 80 млн. крб. и за январь, февраль, март и апрель 1996 года 23 млн. крб. Акт проверки подписан 28.05.96 г. За несвоевременный платеж НДС применены санкции в виде двухкратного размера недоначисленного НДС 206 млн. крб. (103 млн. крб. х 2) и начислена пеня в сумме 74.16 млн. крб., которые предприятие уплатило в сроки, установленные налоговой инспекцией.

Пеня начислена за 240 дней (8 месяцев х 30 дней) по 0,3% от суммы 103 млн. крб. (240 дней х 0,3% х 103 млн. крб.).

Учитывая, что в мае 1996 года рассрочка дается на 7 месяцев (12 - 5 = 7) сроки и размеры платежей установлены следующие:

В вязи с тем, что статьей 28 Закона приостановлено действие статьи 22 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" и статьи 9 Декрета Кабинета Министров от 21.01.93 г. N 8-93 "Об удержании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" финансовые и налоговые органы не рассматривают заявления плательщиков по вопросам предоставления отсрочки и рассрочки налогов и неналоговых платежей в бюджет всех уровней по задолженности перед бюджетом, которая образовалась после 1 января 1996 года.

Пеня не начисляется на пеню и на штрафы, налагаемые за административные правонарушения.

Выплачивается пеня за каждый день просрочки, включая день отплаты, а по платежам, конкретные сроки которых не предусмотрены и по платежам, доначисленным по результатам документальных проверок предприятий, учреждений, организаций и граждан, пеня начисляется со дня, следующего за сроком оплаты, установленным в решении соответствующего налогового органа, принятым по результатам проверки плательщика, который обязан вносить такие платежи.

Например, срок уплаты установлен 23 декабря, списана со счета плательщика 29 декабря; пеня начисляется за 6 дней (с 24 по 29 включительно). Если срок оплаты установлен "до 21 марта", "до 1 июня" и др., последними днями своевременной оплаты считаются соответственно 28 (29) февраля, 31 мая и др.

Если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со следующего рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Днем уплаты считается:

а) при уплате наличными - день внесения денег в соответствующие кассы;

б) при переводе денег по почте или через учреждения банка - день внесения денег на почту или в учреждение банка;

в) при перечислении платежа со счета плательщика в учреждении банка день списания суммы платежа со счета плательщика, независимо от времени ее зачисления в бюджеты или фонды.

Суммы недоимки по платежам взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению государственных налоговых инспекций, однако, если предприятие, учреждение или организация своевременно подали в учреждения банков платежные поручения на перечисление надлежащих платежей, распоряжения не выдаются.

Суммы задолженности, числящиеся по налогам и платежам в бюджет и внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.96 г., а уплаченные в 1996 году предприятиями промышленности, транспорта, агропромышленного и строительного комплексов, согласно статье 28 Закона, в бухгалтерском учете отражаются в 1996 году по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", с отражением в Отчете о финансовых результатах и их использовании по форме N 2 по строкам раздела III графы 4 "Фактически внесено". Сумму пени и штрафных санкций, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.96 г. и уплаченные с отсрочкой платежа, отражаются также по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" (в 1995 году эти суммы следовало отразить по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"). В Отчете о финансовых результатах и их использовании по форме N 2 эти суммы отражаются по строкам 260 и 395 графы 4 "Фактически внесено".

Предприятиями всех видов деятельности и форм собственности доначисленные суммы пени и штрафных санкций по проверкам, произведенным в 1996 году и по сумме пени за несвоевременную уплату текущих платежей 1996 года в учете отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". В Отчете о финансовых результатах и их использовании по форме N 2 они отражаются в строках 260 и 395 графы 4.

Документи що посилаються на цей