Задолженность с истекшим сроком исковой давности
и порядок ее списания
1. Сроки исковой давности
Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (1)* предусмотрен, а Указаниями по организации бухгалтерского учета (2) уточнен порядок списания дебиторской и кредиторской задолженностей, относительно которых истек срок исковой давности.
/ *) Примечание. Цифры в скобках по тексту обозначают порядковые номера нормативных документов, перечень которых приведен в конце статьи. /
Сроки исковой давности установлены статьей 71 Гражданского кодекса Украины (3).
До 27 июля 1995 года общий срок исковой давности по искам физических лиц был установлен в три года, а поискам государственных организаций, колхозов, кооперативных и других общественных организаций друг к другу - в один год.
После 27 июля 1995 года общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность), установлен в три года (4).
Отсчет срока исковой давности начинается согласно статье 76 ГК Украины (3) со дня возникновения права на иск. Право на иск возникает со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Таким образом, отсчет срока исковой давности возможен:
- с момента истечения сроков отгрузки продукции (работ, услуг) и расчетов, предусмотренных условиями договора; Если условия договора не предусматривают этих сроков, отсчет срока исковой давности возможен с даты:
- поступления средств на расчетный счет предприятия-продавца (исполнителя) в случае, если товарно-материальные ценности заказчику не отгружены или услуги не оказаны (согласно выписке банка);
- отгрузки товарно-материальных ценностей или оказания услуг предприятием-исполнителем в случае неоплаты покупателем (согласно отгрузочным документам или актам выполненных работ);
- оприходования товарно-материальных ценностей предприятием-покупателем или отражения в бухгалтерском учете выполненных работ, оказанных услуг предприятием-заказчиком в случае неоплаты изготовителем (исполнителем) (согласно приемным актам и актам приемки выполненных работ).
Отсчет срока исковой давности по депонентской задолженности начинается с месяца, следующего за месяцем отнесения заработной платы или другой задолженности на депоненты.
2. Кредиторская и депонентская задолженности с истекшими сроками исковой давности и порядок их списания
Кредиторская задолженность - сумма долгов кредиторам, привлечение средств других юридических и физических лиц в свой оборот. Кредиторская задолженность бывает: - нормальной, когда срок оплаты кредиторам еще не наступил; - просроченной, не оплаченной в срок; - с прошедшими сроками исковой давности. Наличие значительной суммы кредиторской задолженности является свидетельством сложного финансового положения предприятия.
Депонентская задолженность - сумма денежных средств физического или юридического лица, временно хранимая у другого физического или юридического лица. Наиболее распространенное понятие депонентской задолженности - суммы заработной платы, не полученные своевременно работниками, или задолженность лицам, в чью пользу произведено удержание из заработной платы по исполнительным документам судебных органов.
Депонентская задолженность также бывает нормальной, просроченной (не погашенной в срок) и с истекшими сроками исковой давности.
Следует обратить внимание на то, что установленный порядок списания кредиторской и депонентской задолженности за последние годы несколько раз изменялся.
До 31 декабря 1992 года (5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежали взносу в доход бюджета не позднее 10 числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок давности. За просрочку платежа взыскивалась пеня в размере 0,05 процента за каждый просроченный день.
Суммы кредиторской задолженности по расчетам между кооперативными и общественными предприятиями (организациями), по которым истекли сроки исковой давности, подлежали зачислению в прибыль кооперативных и общественных предприятий (организаций) не позднее месяца по истечении указанных сроков. С 1 января 1993 ища и до 17 мая 1993 года (1, 2) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следовало зачислять в состав прибылей от внереализационных операций в первом последующем месяце после истечения срока исковой давности.
После 17 мая 1993 года (5) суммы кредиторской задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности, относительно которых срок исковой давности истек (до 27 июля 1995 года - один год, после 27 июля 1995 года - три года, причем, срок исковой давности 3 года применяется по задолженности в том случае, если по состоянию на 27 июля 1995 года не истек ранее действовавший годичный срок исковой давности), подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце, после окончания срока исковой давности и отражаются в составе прибыли от внереализационных операций (9) в графе 3 строки 070 "Отчета о финансовых результатах и их использовании" по форме N 2 (10).
Во всех других случаях (а именно, если задолженность образовалась между двумя государственными предприятиями или между двумя предприятиями, одно из которых государственное) суммы кредиторской задолженности, относительно которых срок исковой давности прошел, подлежат перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца после истечения срока исковой давности.
При списании с баланса кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не возникает оборот по начислению налога на добавленную стоимость.
Суммы депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек после 17 мая 1993 года, подлежат перечислению в бюджет всеми предприятиями независимо от формы собственности, не позднее 10 числа следующего месяца после окончания срока исковой давности.
За несвоевременное перечисление в бюджет кредиторской и депонентской задолженности взыскивается пеня в размере 0,3 процента от суммы задолженности за каждый просроченный день.
3. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и порядок ее списания
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических и физических лиц, именуемых дебиторами. Наличие дебиторской задолженности является свидетельством иммобилизации (отвлечения) средств из оборота предприятия, поэтому своевременное взыскание важное условие обеспечения устойчивого финансового положения предприятия. Дебиторская задолженность возникает, как правило, по вине покупателей и заказчиков, это - задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Для взыскания дебиторской задолженности также существуют установленные сроки исковой давности (3, 4). Дебиторская задолженность, относительно которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия на результаты финансовохозяйственной деятельности, а учреждения - на уменьшение финансирования (1, 8).
Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для отмены задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом не менее пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника. Для учета этого вида дебиторской задолженности используется забалансовый счет 005 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Списание с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности следует производить после принятия всех необходимых мер к ее взысканию, тщательной проверки причин возникновения этой задолженности и принятия мер к их устранению или возмещению причиненного ущерба путем предъявления претензий и исков в арбитражный суд к дебиторам юридическим лицам, и в общегражданский суд к дебиторам-физическим лицам.
С момента признания должника банкротом считаются прошедшими сроки всех долговых обязательств банкрота. Срок исковой давности дебиторской задолженности в этом случае считается прошедшим и может быть отнесен предприятием-кредитором в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" только на основании постановления арбитражного суда.
При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по товарным операциям следует начислить НДС на отпускную (продажную, сметную) стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг (7), а не на фактическую их себестоимость.
Суммы списанной дебиторской задолженности отражаются в статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" (10) в графе 4 строки 070 "Отчета о финансовых результатах и их использовании" по форме N 2 (10).
Схемы бухгалтерских проводок по списанию кредиторской и депонентской задолженностей с истекшими сроками исковой давности изложены в таблице N 1, дебиторской в таблице N 2.
Таблица N 2
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ ¦ Корреспондирующие счета ¦
¦п/п¦ Наименование хозяйственной +------------------------------¦
¦ ¦ операции ¦Дебет счета¦ Кредит счета ¦
+---+----------------------------------+-----------+------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ Списание кредиторской и депонентской задолженностей с истекшими ¦
¦ сроками исковой давности ¦
+---------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.¦До 31 декабря 1992 года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Списание кредиторской и депонентс-¦ ¦ ¦
¦ ¦кой задолженностей, по которым ¦ ¦ ¦
¦ ¦срок исковой давности истек: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) по расчетам между государствен-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ными предприятиями ¦60, 61, 62,¦68 субсчет "Кре- ¦
¦ ¦ ¦63,70/2,76 ¦диторская и депо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦нентская задол- ¦
¦ ¦ ¦ ¦женности с истек- ¦
¦ ¦ ¦ ¦шими сроками ис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ковой давности" ¦
¦ ¦б) по расчетам между кооперативны-¦60,63,70/2,¦ 80 ¦
¦ ¦ ми и общественными предприятия-¦ 76 ¦ ¦
¦ ¦ ми и учреждениями ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------+-----------+------------------¦
¦ 2.¦С 1 января 1993 года до 17 мая ¦ ¦ ¦
¦ ¦1993 года ¦ ¦ ¦
¦ ¦Списание кредиторской и депонентс-¦60, 61, 62,¦ 80 ¦
¦ ¦кой задолженностей, по которым ¦63,70/2,76 ¦ ¦
¦ ¦срок исковой давности истек, по ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетам между предприятиями всех ¦ ¦ ¦
¦ ¦форм собственности ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. Следует обратить внимание на то,что в этот промежуток¦
¦ ¦времени депонентская задолженность в кредит счета 80 "Прибыли и ¦
¦ ¦убытки" ¦
+---+-----------------------------------------------------------------¦
¦ 3.¦После 17 мая 1993 года ¦ ¦ ¦
¦ ¦Списание кредиторской и депонентс-¦ ¦ ¦
¦ ¦кой задолженностей, по которым ¦ ¦ ¦
¦ ¦срок исковой давности истек: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) кредиторской задолженности по ¦60, 61, 62,¦ 80 ¦
¦ ¦расчетам между предприятиями него-¦ 63,76 ¦ ¦
¦ ¦сударственной формы собственности ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) кредиторской задолженности по ¦60, 61, 62,¦68 субсчет "Кре- ¦
¦ ¦расчетам между государственными ¦ 63,76 ¦диторская и депо- ¦
¦ ¦предприятиями ¦ ¦нентская задол- ¦
¦ ¦ ¦ ¦женности с истек- ¦
¦ ¦ ¦ ¦шими сроками ис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ковой давности" ¦
¦ ¦в) кредиторской задолженности по ¦60, 61, 62,¦68 субсчет "Кре- ¦
¦ ¦расчетам между предприятиями,одно ¦ 63,76 ¦диторская и депо- ¦
¦ ¦из которых государственное, и во ¦ ¦нентская задол- ¦
¦ ¦всех других случаях ¦ ¦женности с истек- ¦
¦ ¦ ¦ ¦шими сроками ис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ковой давности" ¦
¦ ¦г)депонентской задолженности, по ¦70/2, 76 ¦68 субсчет "Кре- ¦
¦ ¦которой срок исковой давности ¦ ¦диторская и депо- ¦
¦ ¦истек, перечисляется в бюджет ¦ ¦нентская задол- ¦
¦ ¦предприятиями всех форм собствен- ¦ ¦женности с истек- ¦
¦ ¦ности ¦ ¦шими сроками ис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ковой давности" ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Таблица N 2
+---------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Наименование хозяйственной ¦Корреспондирующие¦ ¦
¦п/п¦ операции ¦ счета ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------¦ Сумма ¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета ¦счета ¦ ¦
+---+-------------------------------------+--------+--------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---+-------------------------------------+--------+--------+---------¦
¦ 1.¦Списание дебиторской задолженности, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦срок исковой давности которой истек, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по расчетам между предприятиями всех ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦форм собственности: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) по расчетным операциям (например, ¦ 80 ¦60,61,62¦ 200 ¦
¦ ¦перечислен аванс 200 млн.крб., но ¦ ¦ 63,76 ¦ ¦
¦ ¦товар не получен вследствие неплате- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жеспособности должника) ¦ 005 ¦ - ¦ 200 ¦
¦ ¦б) по товарным операциям (например, ¦ 80 ¦ 45 ¦ 100 ¦
¦ ¦фактическая себестоимость отгруженной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции по продажной цене - 150 млн¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦крб.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в) Внимание! Здесь следует начислить ¦ 81 ¦ 68 ¦ 30 ¦
¦ ¦НДС на отпускную(продажную) стоимость¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженной продукции (150 млн.крб.х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Перечень
нормативных актов, использованных в консультации:
1. Пункты 62, 63 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. Утверждено постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 с изменениями и дополнениями. Опубликовано в еженедельнике "Баланс" N 21, май 1995 года.
2. Пункт 10 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине. Утверждены приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25 с изменениями и дополнениями. Опубликованы в еженедельнике "Баланс" N 13, март 1996 года.
3. Гражданский кодекс Украины, статьи 71-85.
4. Закон Украины от 11.07.95 г. "О внесении изменений в статью 71 Гражданского кодекса Украины". Опубликован в еженедельнике "Баланс" N 32, август 1995 года.
5. Положение о бухгалтерских отчетах и балансах . Утверждено постановлением Совета Министров СССР от 29.06.79 г. N 633 (пункты 38-40).
6. Постановление Кабинета Министров от 05.07.93 г. N 509 "О внесении изменений в Положение об организации бухгалтерского учета в Украине".
7. Пункт 8 "в" Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Утверждена приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3. Опубликована в выпуске N 3 пособия "Налог на добавленную стоимость". ООО "Баланс-Клуб", 1995 г.
8. Пункт 9.8.6 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий".
9. Статья 8 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Утверждены постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР. Опубликованы в еженедельнике "Баланс" На 34, август 1995 г.
10. Пункт 3.9 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия. Утверждена приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139 с изменениями и дополнениями.