КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО ПЕЧЕРСКОМУ РАЙОНУ Г. КИЕВА
Налог с доходов ветеранов, дивидендов и матпомощи
ВОПРОС: 1. Как проводятся отчисления с заработков не по месту основной работы?
2. Расскажите, как взимается налог на прибыль с доходов ветеранов войны и других категорий граждан, пользующихся льготами по этому налогу?
3. Предприятие направило средства в учебное заведение за обучение своего работника. Облагается ли эта сумма налогом на прибыль?
4. Как взимается налог с сумм дивидендов, полученных ветеранами войны и другими категориями граждан, пользующихся льготами по налогу на прибыль?
5. Как облагается налогом материальная помощь, выплаченная на похороны?
6. Предприятие ликвидируется. Каков порядок налогообложения выплат работникам, уволенным с предприятия?
7. Как проводится налогообложение дополнительных выплат к пенсиям бывшим работникам предприятия или организации?
ОТВЕТ: 1. Из сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы налог на прибыль насчитывается к источникам выплаты по, ставке 20 процентов - Декрет КМУ от 26 декабря 1992 года N 13-92, "О налоге на прибыль с граждан" статья 7 пункт 3. Согласно Инструкции "О порядке начисления и выплаты страховых взносов предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступлений и расходования его средств" от 10 июня 1994 года N 5 -5 раздел III пункт 5.2.3. - приведенные тарифы обязательных взносов на государственное страхование и в пенсионный фонд "для предприятий, независимо от форм собственности и хозяйствования, использующих наемный труд, взносы составляют 33,3 процента от сумм вознаграждений, выплачиваемых гражданам по договорам гражданско - правового характера".
2. С 1 января 1996 года, согласно Постановлению Верховного Совета Украины от 25.04.96 года N 146/96-ВР "О некоторых вопросах уплаты налога на прибыль с граждан", пока не принят Закон о налоге на прибыль, при определении размера этого налога с доходов участников боевых действий, инвалидов войны, лиц, имеющих особые заслуги перед Родиной, и лиц, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", следует руководствоваться статьей 23 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год". В ней предусмотрено, что совокупный доход такой категории граждан уменьшается до 15 необлагаемых налогом минимумов (1700 тыс. крб. х 15 = 25500 тыс. крб.)
Статья 6 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О налоге на прибыль с граждан" указывает, что уменьшение налогооблагаемого дохода при взимании налога на прибыль проводится только по месту основной работы.
3. На основании составленных соглашений (договоров) средства предприятия, направленные непосредственно учебному заведению на целевую подготовку кадров, не являются личными доходами гражданина, относительно обучения которого было составлено такое соглашение. Потому они не подлежат включению в совокупный месячный и годовой налогооблагаемый доход, независимо от состояния трудовых отношений гражданина.
В случае непосредственного получения гражданами (студентами, учениками, гимназистами, семинаристами, курсантами и т. п) от предприятий, учреждений и организаций средств на указанные цели, за исключением средств, полученных на условиях займов и кредитов, такие средства следует считать доходами граждан, которые включаются в их совокупный налогооблагаемый доход и подлежат налогообложению на общих основаниях (Декрет Кабинета Министров Украины "О налоге на прибыль с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92).
4. При налогообложении сумм дивидендов, выплаченных ветеранам войны, из них не исключается сумма установленного действующим законодательством необлагаемого налогом минимума и не предоставляют установленных Декретом N 13-92 льгот. Налог насчитывается по ставке 15 процентов. Статьей 6 Декрета Кабинета министров Украины "0 налоге на прибыль с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 определено, что льготы гражданам по налогу на прибыль и, в частности, ветеранам войны предоставляются на протяжении календарного года только на доходы, получаемые ими по месту основной работы.
При проведении расчетов налога на прибыль (по месту основной работы) с совокупного дохода за год суммы полученных дивидендов учитываются в составе совокупного годового дохода плательщика только для определения и предоставления ему положенных льгот. Начисление налога на прибыль из общей суммы дивидендов в составе совокупного годового дохода плательщика проводится по ставке 15 процентов. Шкала ставок налога на прибыль, приведенная в пункте 1 статья 7 этого Декрета, к доходам, полученным в виде, дивидендов, не применяется.
Суммы доходов, полученные ветеранами войны на протяжении года не помосту основной работы, согласно этому Декрету, облагаются налогом по ставке 20 процентов (дивиденды - по ставке - 15%) без исключения установленного действующим законодательством необлагаемого минимума доходов граждан и предоставления льгот.
5. Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Декрета Кабинета министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О налоге на прибыль с граждан", помощь на похороны не включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан, если она выплачивается на основании решений правительства и за счет средств фонда государственного социального страхования. Предприятие или организация могут дать работнику или другому гражданину материальную помощь на похороны за счет собственных средств. Налогом не облагается помощь в размере двенадцати необлагаемых налогом минимумов граждан за год (п/п "1", п.1, статья 5 Декрета).
6. Высвобождение работников с предприятий, учреждений и организаций путем приостановки действия трудового договора, в связи с изменениями в организации производства и труда, предусмотрено пунктом 1 статьи 40 Кодекса Законов о труде Украины.
В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О налоге на прибыль с граждан" (подпункт "Г" статьи 5), в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период налогообложения, не включаются суммы компенсационных выплат в денежном и натуральном виде в пределах норм, предусмотренных действующим-законодательством, за исключением за неиспользованный отпуск при увольнении.
Выходная денежная помощь (в размере среднемесячного заработка), выплачиваемая при расторжении с предприятием трудового договора, согласно Кодексу Законов о труде п.3 и 6 статьи 36 и п. 1.1.1. и 6 статьи 40, не облагается налогом на прибыль.
7. Согласно статьи 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О налоге на прибыль с граждан" и Инструкции "О налоге на прибыль с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N 12 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 18.05.93 г. N17, раздел II пункт 8.2, а совокупный месячный налогооблагаемый доход включаются доходы, полученные гражданами в любом виде и при любых условиях, независимо от источника ( в том числе доплаты и надбавки к государственным пенсиям пенсионерам за счет средств предприятий), кроме доходов, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, определенный в статье 5 указанного Декрета (в том числе государственные пенсии).
В случае, если граждане-пенсионеры продолжают работать на данном предприятии, указанные доплаты включаются в их совокупный месячный налогооблагаемый доход и подлежат налогообложению в порядке и по ставкам п.1 ст.7 Декрета с с соответствующими изменениями и дополнениями.
Если такие доплаты к пенсиям проводятся бывшим работникам предприятий, они подлежат налогообложению на протяжении календарного года в порядке и по ставке п.3 ст.7 Декрета, то есть 20 процентов. После окончания календарного года граждане обязаны до 16 марта следующего года подать в налоговый орган по месту проживания декларацию о сумме полученного дохода (доплаты к пенсии).
Александр ДЕНИСОВ,
начальник