Об учете кредита инновационного фонда
ВОПРОС: Вцелях освоения инновационного проекта нашей фирмой от Госиннофонда Украины были получены средства в виде целевою вклада. Возврат средств осуществлялся через 1,5 года в виде паушального (разового) платежа в размере полученного целевого вклада и трех текущих платежей (по 1/3 части от целевого вклада).
Можно ли отнести на себестоимость сумму паушального платежа и суммы текущих платежей?
ОТВЕТ: Согласно Закону Украины "Об инвестиционной деятельности" инновационная деятельность как одна из форм инвестиционной деятельности проводится с целью внедрения научно-технического прогресса в производство и социальную сферу. Инвестиционная деятельность включает:
выпуск и распространение принципиально новых видов техники и технологии;
прогрессивные межотраслевые структурные изменения;
реализацию долгосрочных научно-технических программ с большими сроками окупаемости затрат;
финансирование фундаментальных исследований для проведения качественных изменений в составе производительных сил;
разработку и внедрение новой, ресурсосберегающей технологии, предназначенной для улучшения социального и экологического состояния.
В соответствии с Положением о Государственном инновационном фонде, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 17.08.95 г. N 660, Госиннофонд организует в соответствии с действующим законодательством сбор, сосредоточение и целевое использование средств, которые поступают в Госиннофонд для финансирования инвестиционной деятельности, производит контроль за целевым использованием средств и материально-технических ресурсов, выделяемых для реализации инновационных проектов, а также их управление.
В пункте 8 этого Положения приводится исчерпывающий перечень средств, за счет которых формируется Госиннофонд. Сюда входят средства, формируемые за счет части бюджетных средств, выделяемых государством для поддержания научно-технической деятельности, внебюджетные поступления в виде обязательных взносов предприятий, возврат средств инновационного займа, лизинга и инвестиционного взноса и части прибыли от реализации инвестиционных проектов в соответствии с действующим законодательством, добровольных взносов юридических и физических лиц.
В статье 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" приведен исчерпывающий перечень издержек производства (обращения), которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а также затраты и расходы, которые относятся на убытки предприятия. Паушальный (разовый) платеж - это возврат основного долга, который производится за счет собственных оборотных средств, а текущие платежи (по 1/3 части от целевого вклада) можно классифицировать либо как часть прибыли от реализации инвестиционных проектов, либо как добровольные взносы юридического лица. Такого вида платежи отсутствуют в перечне издержек производства статьи 9 Закона, но они могут трактоваться либо как часть прибыли от реализации инвестиционных проектов, либо как добровольные взносы юридического лица, перечисленные (переданные) в фонды, учреждения, общественные и религиозные организации, целью деятельности которых не является получение прибыли. Трактовать текущие платежи как проценты по финансовому кредиту и относить их на себестоимость согласно п.9.5.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" нельзя по той причине, что в п.1.14.3 Закона финансовый кредит определен как любая хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предполагает предоставление средств в заемна определенный срок и под определенные проценты с возвратом основной суммы задолженности и начисленных процентов в денежной форме или других формах обеспечения задолженности, включая материальные ценности и нематериальные активы, предоставленные в залог. Согласно Положению о Государственном инновационном фонде Госиннофонд не является субъектом предпринимательской деятельности, а является органом государственной исполнительной власти, подотчетным Кабинету Министров Украины (п.1 Положения), следовательно, предоставленные средства не являются финансовым кредитом. Если в договоре эти платежи определены как часть прибыли от реализации инвестиционных проектов, то они могут производиться исключительно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия если как добровольные взносы юридического лица, перечисленные (переданные) в фонды, учреждения, общественные и религиозные организации, целью деятельности которых не является получение прибыли, для проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности, они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, но не более, чем на четыре процента балансовой прибыли (п.10 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.96 г.).
О некоторых вопросах деятельности ЖСК
Ссылаясь на Указ Президента Украины N 235/93 от 25.06.93 г., энергоснабжающие организации производят безакцептное списание денежных средств с расчетного счета жилищно-строительного кооператива. Просим дать разъяснение о применении Указа Президента Украины N 235/93 в отношении жилищно-строительных кооперативов.
В соответствии с Положением о порядке расчетов за коммунальные услуги между производителями (поставщиками), исполнителями и потребителями услуг водоснабжения, водоотвода и теплоснабжения в условиях применения средств учета потребления воды и тепловой энергии в жилищном фонде и повышении экономической заинтересованности потребителей в их установке за собственные средства, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по жилищно-коммунальному хозяйству от 13.12.95 г. N 55, производителями (поставщиками) холодной и горячей воды и тепловой энергии являются предприятия и организации, которые по договорам предоставляют исполнителям и потребителям коммунальные услуги (предприятия водопроводно-канализационного хозяйства, коммунальной энергетики и др.). Здесь же дается разъяснение относительно исполнителей и потребителей услуг. А именно: "исполнителями услуг являются предприятия и организации, которые непосредственно предоставляют коммунальные услуги потребителям (жилищноэксплуатационные и другие организации)". В некоторых случаях производители (поставщики) услуг могут быть исполнителями услуг (например, для владельцев частных домов), а потребитель - это физическое или юридическое лицо, которое пользуется коммунальными услугами.
В Указе Президента Украины N 235/93 от 25.06.93 г. "О мерах по улучшению расчетов за продукцию и услуги коммунальных энергетических и водопроводно-канализационных предприятий" говорится о том, что расчеты с потребителями, кроме жилищно-коммунальных, бюджетных предприятий и населения, за электрическую и тепловую энергию, услуги водоснабжения и водоотвода производятся на основе показателей измерительных приборов и действующих тарифов без акцепта плательщиков.
Если жилищно-строительные кооперативы выступают исключительно исполнителями услуг (в определении Положения Государственного комитета Украины по жилищно-коммунальному хозяйству от 13.12.95 г. N 55) населению или бюджетным предприятиям, то безакцептное списание денежных средств с расчетного счета таких жилищно-строительных кооперативов энергоснабжающими организациями считаем неправомерным.
Подлежит ли перечислению в госбюджет НДС с отчислений, которые производят энергоснабжающие организации жилищно-строительным кооперативам за сбор абонементной платы с жильцов ЖСК?
Отчисления, которые производят энергоснабжающие организации жилищно-строительным кооперативам за сбор абонементной платы с жильцов ЖСК, можно трактовать либо как услугу ЖСК жильцам по предоставлению коммунальных услуг (если эти отчисления включаются в стоимость абонементной платы), либо как услугу ЖСК энергоснабжающим организациям за сбор абонементной платы с жильцов (если эти отчисления производятся за счет энергоснабжающих организаций).
В статье 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" приведен исчерпывающий перечень товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС. В этом списке отсутствуют как предоставление коммунальных услуг населению, так и предоставление услуг энергоснабжающим организациям за сбор абонементной платы с жильцов.
На основании вышеизложенного в госбюджет подлежит перечисление НДС с отчислений, которые производят энергоснабжающие организации жилищно-строительным кооперативам за сбор абонементной платы с жильцов ЖСК.