Об отражении в бухгалтерском учете операций
по торговле бензином и дизтопливом
В связи с принятием Постановления Кабинета Министров Украины от 29.04.96 г. N 478, утвердившего Положение о Фонде развития топливно-энергетического комплекса (ФРТЭК), которое регламентирует отчисление 15 % стоимости объема реализации бензина и дизельного топлива в розничной торговой сети, на практике возникает ряд вопросов о порядке начисления данного сбора, поскольку данное Положение не дает четкой характеристики объекта налогообложения, порядка начисления указанного сбора (каким образом учитывается НДС), его источников. В связи с этим возможны различные толкования размеров данных отчислений в Фонд.
Для начала следует определиться с понятием "розничная торговая сеть", Согласно Приложения к письму ГГНИ Украины от 17.01.96 г. N 11-311/10-327 "розничная торговля - деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам или другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования, независимо от форм расчетов. Оптовая торговля - деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности". Как следует из Положения о ФРТЭК 15% сбора от продажи бензина и дизтоплива в оптовой торговле не начисляется.
Итак, пусть предприятие розничной торговли А закупает у предприятия оптовой торговли Б бензин для дальнейшей его перепродажи по цене Цпр. В бухгалтерских документах на приобретение бензина (и др.) должны быть отражены цена приобретения Цпр., транспортный сбор 7% (ТСо) и 0.07 0.2 НДСо (20%), где размер Тсо = 0,07/1,27 х Цпр., НДСо = 0,2/1,27 х Цпр. Продавая указанный бензин в дальнейшем, предприятие А делает на цену его приобретения торговую наценку с коэффициентом k, т.е. отпускная цена будет равняться Цотп = Цпр х k. Причем в торговую наценку ТН = Цотп - Цпр теперь включается и НДС, и транспортный сбор, и отчисления в ФРТЭК, поскольку согласно пункта 4 Письма Минфина Украины от 17.05.96г. N 18-462 "О бухгалтерском учете взносов, платежей и отсрочке уплаты" отчисление 15 % в Фонд начисляются не за счет себестоимости, а отображается в бухгалтерском учете по дебету счета N 46 "Реализация" в корреспонденции со счетом N 68 "Расчеты с бюджетом", при этом сумма сбора, уплаченная поставщикам, относится на затраты производства (ст. 9.5.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 334/94-ВР от 28.12.94 г.) и не уменьшает размер отчислений, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды.А поскольку согласно п. 13-г "Инструкции о порядке расчета и оплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10.02.93 г. N 3, отчисления в государственные целевые фонды не включаются в налогооблагаемый оборот по НДС (также как и транспортный сбор), формула, связывающая отпускную цену (Цотп) и цену реализации без учета НДС, транспортного сбора и отчислений в ФРТЭК (Ц), выглядит следующим образом:
Цотп.= Ц + 0,2Ц + 0.07Ц + 0.15Ц = 1,42Ц,
откуда можно определить НДС от отпускной цены НДС1 = 0,2/1,42 Цотп; транспортный сбор ТС1 = 0,07/1,42; Цотп = 0,07k/1,42 х Цпр. отчисления в ФРТЭК ОФ1 = 0,15/1,42; Цотп. = 0,15k/1,42 х Цпр. Все эти отчисления должны быть обозначены в отпускных документах при реализации бензина.
Определим теперь в каком же размере начисляется НДС от торговой наценки ТН = Цотп. - Цпр. = Цпр. х (k - 1 ). Согласно Декрета КМУ "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92 сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разность между суммой налога, полученного от покупателей, за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, которая уплачена или подлежит уплате поставщикам за выполненные работы, услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо и т. д., Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом:
НДС = НДС1 - НДСо = 0.2/1.42 Цотп = 0.2 (k/1.42 - 1 /1.27) Цпр
Осталось выяснить какой же мы получим финансовый результат (ФР) после уплаты всех налогов, сборов и отчислений:
ФР = ТН - НДС - ТС1 -ОФ1 - И,
где ТН - торговая наценка: НДС - НДС от торговой наценки, подлежащий уплате в бюджет; ТС1 - транспортный сбор от продажи бензина по цене ~,; ОФ1 - отчисления в ФРТЭК от продажи бензина по цене Ц,; И - издержки производства.
ФР = Цпр(k - 1) - 0,2 х (k/1,42 - 1/1,27) Цпр - 0.07k/1,42 х Цпр - 0,15k/1.42 Цпр1
откуда
ФР = (k/1,42 - 1,07/1,27) х Цпр - И.
Таким образом, при минимальных издержках торговая наценка должна быть не меньше 20% ( k/1.42 > 1.07/1.27, откуда k > 1.2), иначе предприятие будет работать себе в убыток. Для бухгалтерского учета операций по торговле бензином и дизтопливом можно предложить следующую схему проводок:
- покупка: 60 51 (50) Цпр (расчеты с поставщиками) 41 60 Цпр (приход товара) 41 42 ТН (торговая наценка)
- продажа: 51 (50) 62 Цотп (приход денег от продажи) 46 41 Цотп (списание товара) 62 46 Цотп (сумма к оплате) 42 46 ТН = ЦотпЦпр 46 68 НДС = НДС1-НДСо 46 68 ОФ1 Ф6 65 ТС1 46 Ф4 Издержки Ф6 80 Финансовый результат