КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО ВАТУТИНСКОМУ РАЙОНУ Г. КИЕВА
КИЕВСКАЯ ОБЛАСТНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
Налоги и бухгалтерский учет в вопросах и ответах
ВОПРОС: 1. Предприятие закупило одноразовые шприцы в Словакии. При заполнении грузо-таможенной декларации налог на добавленную стоимость не уплатило, потому что обязалось отпускать шприцы аптекам, лечебным учреждениям.
Имеет ли право предприятие отпускать шприцы без НДС малым предприятиям, которым статистическим управлением присвоен код 71212 и которые имеют лицензию Министерства здравоохранения на оптовую и розничную реализацию медикаментов или лицензию на право предоставления стоматологической и другой медицинской помощи? Имеет ли право предприятие реализовывать шприцы медсанчастям заводов и медпунктам школ?
2. За счет каких средств покрываются расходы на рекламу, если сумма этих расходов составила более 2% от товарооборота?
3. АО арендует автомобиль у частного предпринимателя. В качестве арендной платы по безналичному расчету перечисляет плату за стоянку автомобиля соответствующей организации. Необходимо ли в этом случае удерживать подоходный налог? Если да, то каким образом производить взимание.
4. Можно ли прибыль от сдачи в аренду помещений использовать на выплату премий?
5. Взимается ли НДС с регистрационного сбора (при регистрации предприятия?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.06.94 г. N 140/349, от налога на добавленную стоимость во время проведения таможенных процедур освобождены лекарственные препараты и изделия медицинского назначения, импортируемые исключительно для реализации через аптечные учреждения.
К аптечным учреждениям, которые могут предоставлять услуги по реа лизации медикаментов и изделий медицинского назначения, относятся объ единения, ассоциации, предприятия "Фармация", аптечные склады, базы, аптеки, аптечные киоски, аптечные магазины. Подтверждением отнесения к аптечной сети является наличие соответствующего статистического кода аптечного учреждения, присвоенного органами статистики. Перечень аптечных учреждений определен в письме Главной государственной налоговой инспекции Украины от 24.01.94 г. N 14-312/10-303.
Услуги по реализации через аптечные учреждения лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, предоставляемые предприятиями, организациями независимо от форм особенности, которые импортировали указанные товары и на реализацию которых на территории Украины через аптечные учреждения и лечебным учреждениям имеют лицензию, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.
В случае отпуска таких товаров в свободный оборот или использования не по назначению налог взимается в общеустановленном порядке.
2. В соответствии с Законом Украины от 28.12.94 т. "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 9.5.9 ст. 9) расходы на рекламу и предпродажную подготовку товаров принадлежат к издержкам производства (обращения), относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Пунктом 25 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, дано определение расходов на рекламу, связанных с деятельностью предприятия.
Ограничение их размера не предусмотрено.
3. В данной ситуации возможно использование двух методов. Учитывая, что владелец арендуемого автомобиля зарегистрирован как частный предприниматель, на взаимоотношения предприятия с ним распространяются правила, присущие арендным отношениям. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (пункт 9.1.4) на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы по охране как собственных, так и арендованных основных фондов.
Если предприятие от своего имени заключит договор об охране аренду емого автомобиля, перечислит со своего расчетного счета денежные средства стоянке, основной функцией которой действительно является охрана вверенных ей автомобилей, а в конце месяца получит от нее акт выполненных работ по охране автомобиля, то данная сумма, во-первых, может быть отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а во-вторых, она в этом случае не является доходом владельца автомобиля. В этом случае отпадает необходимость облагать ее подоходным налогом с граждан и сообщать о ней в залоговую инспекцию по месту жительства гражданина.
Второй метод заключается в следующем. Опять-таки, учитывая, что гражданин, сдающий в аренду автомобиль, зарегистрирован как частный предприниматель, вся сумма, оговоренная с ним в договоре аренды автомобиля, в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР (пункт 9.4.2) ежемесячно может относиться предприятием на себестоимость продукции (работ, услуг).
Учитывая, что при этом методе данная сумма считается доходом гражданина, то в соответствии с Декретом Кабинета Министров "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 бухгалтерия предприятия, выплатившего доход, обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина в течение 30 дней после выплаты такой суммы.
При сдаче квартальной (годовой) декларации гражданину - субъекту предпринимательской деятельности будет сделан расчет по подоходному налогу с граждан в налоговой инспекции.
Бухгалтерии предприятия, выплатившего такое вознаграждение, необходимо помнить, что подоходный налог не удерживается лишь в том случае, если гражданин предоставил свидетельство о предпринимательской деятельности и квитанцию (копию) об уплате авансовых налоговых платежей.
4. В соответствии с Законом Украины "О предприятиях" предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы и методы оплаты труда работников. Поэтому, если предприятие создано в соответствии с Законом Украины "О предприятиях", то прибыль от сдачи в аренду помещений может использоваться на выплату премий.
При этом нужно учитывать, что не вся сумма, полученная от сдачи в аренду помещений, пойдет на выплату премий - часть ее пойдет на уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.
5. В соответствии с пп."к" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26. 12.92 г. от налога на добавленную стоимость освобождаются государственные, таможенные и другие сборы, которые полностью уплачиваются в бюджет. Учитывая то, что названный сбор полностью уплачивается в бюджет, налог на добавленную стоимость при его исчислении не взимается.
Е.БОНДАРЬ,
главный налоговый инспектор
А. ВИНЦЕВИЧ,
главный налоговый инспектор