Ревизия, аудит операций по суммам, вносимым в бюджет
в связи с превышением фонда потребления (фонда оплаты труда)
В целях регулирования денежной массы в обращении, понижения уровня инфляции в прошлом году начато изъятие в бюджет сумм превышения фонда потребления против расчетного. Не говоря уже о том, что такие суммы являются одним из источников дохода бюджета, от правильности их определения зависит размер заработка каждого работника предприятия. Поэтому контроль за правильностью определения и перечисления в доход таких сумм имеет большое значение.
При ревизии, аудите по данному вопросу источниками являются следующие нормативные и законодательные акты:
- постановление Кабинета Министров Украины от 11 сентября 1995 года N 725 "Порядок определения сумм, вносимых в бюджет в связи с превышением фонда потребления";
- постановление Кабинета Министров Украины от 28 декабря 1995 г. N 1063 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Кабинета Министров Украины от 11 сентября 1995 года N 725";
-Инструкция о составе средств, направленных на потребление, утвержденная приказом Минстата Украины 27 июня 1994 года N 150 (действовала в 1995 году);
- Перечень показателей объема продукции (работ, услуг), которые применяются для определения расчетного фонда потребления, утвержденный приказом Минстата Украины от 22 сентября 1995 года N 236;
- Инструкция по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденная приказом Минстата от 7 июля 1995 года;
- письмо Минэкономики и Минстата от 19 февраля 1996 года N 10/32-75/04-2-2/71;
- письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 5 февраля 1996 года "О порядке контроля за поступлением в бюджет сумм, которые вносятся в связи с превышением фонда потребления".
При ревизии, аудите по данному вопросу используются следующие учетные статистические данные: журналы-ордера N 10, 10/1; журналы-ордера N 12, 15; ведомости к журналам-ордерам N 12, 15; разработочные таблицы N 3 "Сводка данных по расчетам с рабочими и служащими"; ведомости по начислению зарплаты и другие первичные документы.
При проверке следует учесть, что не вносят эти платежи все предприятия за те месяцы, когда основной производственный персонал находился в оплачиваемых отпусках (целый месяц или его часть). Не регулируется фонд потребления на предприятиях мясного хозяйства в части лесохозяйственной деятельности Минлесхоза Украины.
В целях стимулирования предприятий к снижению себестоимости продукции разрешается уменьшать сумму превышения фонда потребления в отчетном месяце на сумму, которая составляет 50% от суммы экономии, полученной за счет снижения себестоимости продукции в этом же месяце при условии, что цены в отчетном месяце и трех предыдущих не повышались. При этом расчет суммы от снижения себестоимости представляется государственным налоговым инспекциям в отдельной справке.
Проверяющим необходимо проверить достоверность данных, указанных в этой справке. В целях проверки достоверности суммы полученной экономии от снижения себестоимости следует проанализировать состав затрат, отнесенных на себестоимость продукции; убедиться, полностью ли списаны на себестоимость материалы, сырье, топливо, запасные части, вспомогательные материалы; правильно ли начислена амортизация на полное восстановление основных средств; списаны ли цеховые и общезаводские расходы; оценены ли остатки незавершенного производства.
Далее рассмотрим методику проверки основных показателей формы "Расчет платежей за превышение фонда потребления за сентябрь - декабрь 1995 года" (для предприятий государственной формы собственности), представляемой в налоговую инспекцию: среднесписочная численность, работников; среднемесячный объем производства; интегральный показатель инфляции; расчетный и фактический фонды потребления.
Среднесписочная численность работников за отчетный месяц исчисляется путем суммирования списочного состава работников за каждый календарный день месяца, а затем деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При этом к среднесписочной численности добавляется численность работников, которые: привлечены к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера, включая договора подряда на выполнение разовых специальных работ; привлечены к работе на предприятии по специальным договорам. При этом следует учесть ряд особенностей, указанных в Инструкции:
- если на предприятии объем производства невозможно определить в сопоставимых ценах, то при выполнении дополнительных видов работ численность за июль 1995 года (в данной статье рассматривается методика проверки за сентябрь-декабрь 1995 года, базисным для определения расчетного фонда потребления является июль) увеличивается на дополнительную численность работников, занятых на этих работах, определяемую по объему выполненных работ;
- на предприятиях с сезонным характером производства среднесписочная численность за июль 1995 года увеличивается на среднесписочную численность сезонных работников;
- если на действующем предприятии созданы новые цеха, мощности, участки после июля 1995 года, то среднесписочная численность за июль увеличивается на среднесписочную численность работников этих подразделений;
- в случае присоединения или передачи цехов или участков другим предприятиям после июля 1995 года среднесписочная численность работников за июль 1995 года соответственно увеличивается или уменьшается на среднесписочную численность работников этих подразделений;
- если часть объема работ или услуг предприятия выполнена за пределами Украины, то численность работников, занятых на этих работах, и фонд потребления этих работников в расчетах не учитывается.
Методику расчета среднемесячного объема производства рассмотрим на примере данных, приведенных в таблице.
Расчет среднемесячного объема производства в млн. крб.
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦ август ¦ сентябрь ¦ октябрь ¦ ноябрь ¦ декабрь¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦Объем производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с начала года до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦начала отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца в сопоставимых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ценах: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦ - суммарный ¦2200000 ¦2520000 ¦2860000 ¦3220000 ¦3600000 ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦ - среднемесячный ¦314285 ¦315000 ¦317777 ¦322000 ¦329292 ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦Объем производства ¦320000 ¦340000 ¦360000 ¦380000 ¦400000 ¦
¦за отчетный месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Суммарный объем производства или дохода за период с 1 января до 1 числа отчетного месяца в сопоставимых ценах, . например, на 1 августа 1995 года эта сумма составила 2200000 крб., на 1 сентября - 2200000 + 320000 = 2520000 крб, и т.д.
Согласно Порядку расчета сумм, вносимых в бюджет в связи с превышением фонда потребления, из объемов производства необходимо вычесть:
- объемы производства за те месяцы, когда весь основной производственный персонал предприятия находился в оплачиваемых отпусках весь месяц или его часть;
- объемы производства работ, выполненных за пределами Украины.
Среднемесячный объем производства рассчитывается как частное от деления суммарного объема производства на количество месяцев с начала года до начала отчетного месяца.
Так, среднемесячный объем производства за август составил 2200000 : 7= 315000 крб. и т.д.
Фактический индекс объема производства за отчетный месяц определяется как частное от деления значений строк 09 и 10 формы "Расчет платежей за превышение фонда потребления для предприятий государственной формы собственности". Так, за август индекс объема производства рассчитывается следующим образом: 320000 : 314285 = 1,01; за сентябрь 340000 : 315000 = 1,07 и т.д.
Согласно Порядку расчета сумм, вносимых в бюджет в связи с превышением фонда потребления, при расчете фактического индекса объема производства следует учитывать следующие особенности:
- если предприятие меняет виды деятельности и продукция является несопоставимой, то для расчета фонда потребления индекс объема производства не применяется;
- на сахарных, крахмальных, семенных и сельскохозяйственных предприятиях индексы объема производства применяются один раз в год по итогам работы, начиная с месяца введения Порядка, и определяются делением объемов производства за отчетный период на объемы производства за соответствующий период прошлого года;
- на предприятиях, созданных после июля 1995 года, индексы объема производства применяются в расчетах начиная со второго месяца от начала их деятельности;
- предприятия с сезонным характером производства имеют право определять индекс объема производства за отчетный месяц путем сравнения объемов производства в отчетном месяце с соответствующим месяцем прошлого года. Затем индекс объема производства корректируется на коэффициент 0,8. Если значение индекса больше единицы, то его корректировка, например, за август производится так: ((1 ,07 - 1) х 0,8) + 1 = 1 ,056. В случае непревышения индекса единицы корректировка направлена на некоторое увеличение индекса и, следовательно, на повышение фонда потребления. Допустим, если индекс за январь 1996 года составил 0,96, то скорректированный индекс составит: 1 - ((1 - 0,96) х 0,8) = 0,968.
Интегральные индексы объема производства с начала расчетного периода для каждого отчетного месяца определяются как произведение скорректированных индексов, в нашем примере - с августа до отчетного месяца. Окончательный индекс объема производства, применяемый для расчета, определяется как произведение индекса объема производства в отчетном месяце на индекс объема производства за предыдущий период. Оба указанных индекса корректируются на коэффициент 0,8. Для расчета интегрального показателя индекса инфляции, который требуется по форме, составим следующую таблицу:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Показатели ¦ август ¦ сентябрь ¦ октябрь ¦ ноябрь ¦ декабрь¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦ Индекс инфляции: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦- за отчетный месяц ¦ 1.046 ¦ 1.142 ¦ 1.091 ¦ 1.062 ¦ 1.046 ¦
¦по данным Минстата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦- скорректированный ¦ 1.037 ¦ 1.114 ¦ 1.073 ¦ 1.050 ¦ 1.037 ¦
¦на коэффициент 0.8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+----------+---------+--------+--------¦
¦Интегральный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦показатель индекса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦инфляции,скоррегиро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ванный на коэффици- ¦ - ¦ 1.155 ¦ 1.239 ¦ 1.301 ¦ 1.349 ¦
¦ент 0.8,за предыду- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦щий период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Индекс инфляции на коэффициент 0,8 корректируется аналогично корректировке индекса объема производства (если значение индекса превышает единицу). Интегральный показатель для каждого месяца определяется как произведение скорректированных индексов инфляции за все предыдущие месяцы, начиная с августа по отчетный включительно.
За каждый отчетный месяц, начиная, с сентября 1995 года, расчетный фонд потребления определяется как произведение скорректированного расчетного фонда потребления за июль 1995 года (в нашем примере) и интегральных показателей индексов объема производства и инфляции.
Далее, сравнивая расчетный и фактически скорректированные фонды, определяется превышение или экономия.
Затем проверяется своевременность уплаты сумм за превышение фонда потребления. Начиная с 1 октября 1995 года предприятия уплачивают в бюджет суммы платежей в связи с превышением фонда потребления до 25 числа следующего за отчетным месяца в размерах, предусмотренных статьей 4 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" для налога на прибыль, а именно: 30% - в Государственный бюджет; 70% - в бюджет области, 100% - в бюджеты Автономной Республики Крым и г. Севастополя.
За несвоевременную уплату указанных платежей в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 г. "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" начисляется пеня в размере 0,3 процента. Проверяющим следует убедиться, отнесены ли суммы пени за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.