Некоторые вопросы по бухгалтерскому учету
ВОПРОС: Кабинет Министров Украины Постановлением от 16 мая 1996 г. N 523 установил, что сумма затрат на законченный капитальный ремонт основных фондов относится на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных фондов с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное восстановление. Как отразить на счетах бухгалтерского учета это увеличение?
ОТВЕТ: Этим Постановлением Кабинет Министров Украины поручил Министерству финансов Украины утвердить Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности увеличение балансовой стоимости основных фондов на сумму затрат, связанных с законченным капитальным ремонтом.
Приказом Министерства финансов Украины от 14 июня 1996 г. N 120 такой Порядок утвержден и в соответствии с процедурой введения в действие нормативных документов межведомственного характера передан Министерству юстиции Украины для государственной регистрации. Этот документ предусматривает:
1. Затраты на законченный капитальный ремонт собственных основных фондов, которые на момент применения этого Порядка имеются на счете 86 "Амортизационный фонд" субсчет 3 "На капитальный ремонт" и отражены в строке 305 Баланса предприятия (ф. N 1), зачисляются на увеличение их балансовой стоимости, в которой учтены результаты индексации балансовой стоимости основных фондов, проведенной в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 16 мая 1996 г. N 523, записью по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет 1 "Собственные основные средства" и кредиту счетов:
малыми предприятиями, которые применяют Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 31 мая 1996 г. N 112, хозяйственными обществами всех организационно-правовых форм и предприятиями с иностранными инвестициями - 86 субсчет 3;
другими предприятиями - 85 "Уставный фонд". Одновременно дебетуется счет 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товарно материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 86 субсчет 3.
Дальнейшие затраты на капитальный ремонт собственных основных средств на основе акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма 03-2, утвержденная приказом Министерства статистики Украины 29 декабря 1995 г. N 352) отражаются аналогичными записями, однако вместо кредитования счета 86 субсчет 3 кредитуется счет 03 "Ремонт основных средств" субсчет 2 "Капитальный ремонт".
2. Затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств (любой формы аренды), которые на момент применения этого Порядка имеются у арендатора на счете 86 "Амортизационный фонд" субсчет 3 "На капитальный ремонт" и отражены в строке 305 Баланса предприятия (ф. N 1), зачисляются на счет 01 "Основные средства" субсчет 1 "Собственные основные средства" под названием "Ремонтные затраты (название объекта аренды)" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Амортизационный фонд" субсчет 3 "На капитальный ремонт".
Дальнейшие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств на основе акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" субсчет 1 "Собственные основные средства" под названием "Ремонтные затраты (название объекта аренды)" в корреспонденции со счетом 03 "Ремонт основных средств" субсчет 2 "Капитальный ремонт".
3. Изменение балансовой стоимости основных фондов на сумму затрат с законченного капитального ремонта отражается в инвентарной карточке учета основных средств или в других регистрах аналитического учета основных средств.
4. После окончания срока оперативной аренды и возвращения объекта основных фондов арендодателю ремонтные затраты списываются у арендатора и присоединяются арендодателем на основе документов арендатора к балансовой стоимости возвращенного объекта с отражением в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25 июля 1995 г. N 128.
5. После выкупа арендованных в составе целостных имущественных комплексов основных средств их стоимость зачисляется в состав собственных основных фондов с присоединением ремонтных затрат к балансовой стоимости соответствующих объектов.
Аналогичные записи в бухгалтерском учете осуществляются после окончания срока финансовой аренды и перехода арендованных основных фондов в собственность арендатора.
Суммы начисленного износа по арендованным объектам и ремонтным затратам на них также объединяются на субсчете 1 "Износ собственных основных средств" счета 02 "Износ (амортизация) имущества".
6. Владельцы основных средств, не переданных в аренду, производят амортизационные отчисления на полное восстановление от балансовой стоимости основных фондов, увеличенной на затраты с законченного капитального ремонта, по установленным нормам и коэффициентам в действующем порядке .
Амортизационные отчисления на полное восстановление ремонтных затрат по арендованным основным средствам начисляются арендатором по установленным для отремонтированного объекта нормам и коэффициентам в течение срока, за который стоимость ремонтных затрат будет списана на соответствующие затраты, с отражением на счетах бухгалтерского учета в зависимости от цели использования объекта аренды в корреспонденции со счетом 02 "Износ (амортизация) имущества" субсчет 1 "Износ собственных основных средств".
7. Амортизационные отчисления на капитальный ремонт основных фондов не производятся, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
8. Затраты на законченный капитальный ремонт основных фондов, финансирование которого осуществляется за счет предусмотренных средств, не относятся на увеличение балансовой стоимости отремонтированных объектов.
Хотелось бы обратить внимание, что, несмотря на два варианта отражения затрат на законченный капитальный ремонт, эти записи приводят к одним и тем же изменениям в первом и третьем разделах актива баланса, в итогах первого раздела пассива и всей валюты баланса, что свидетельствует о тождественности предложенных методик.
Используя возможность, сообщаю читателям о том, что Министерством финансов Украины в мае - июне текущего года утверждены указания по бухгалтерскому учету операций по введению в оборот компенсационных сертификатов, применению регистров бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса, внесению изменений в порядок учета операции, связанных с приватизацией и арендой имущества государственных предприятий.