К вопросу о взносах на социальное страхование
В связи с несовершенством нашего законодательства просим предоставить разъяснение о том, чем необходимо руководствоваться при начислении и уплате страховых платежей:
ст. 23.2 Инструкции "О порядке начисления и уплаты страховых взносов";
ст. 2.41 Приказа Министерства статистики от 11.12.95 г. N 323; ст. 3 Постановления Кабинета Министров Украины от 28.06.95 г. N 583.
Согласно ст. 11 Закона Украины "О пенсионном обеспечении" к компетенции Кабинета Министров Украины относятся вопросы, связанные с реализацией и обеспечением гарантии, предусмотренных этим законом.
В соответствии с п.2 Постановления Верховного Совета Украины от 06.12.91 г. "О порядке введения в действие Закона Украины "О пенсионном обеспечении" порядок распределения средств отчислений на социальное страхование между Пенсионным фондом и Фондом социального страхования устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Порядок поступления, учета и использования средств Фонда социального страхования Украины определяется Инструкцией, утвержденной постановлением правления Фонда от 28.12.1994 г. N 44.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 06.02.92 г. N 59 "Об укреплении финансового состояния Фонда социального страхования Украины" данный порядок поступления, учета и использования средств социального страхования является обязательным для исполнения всеми предприятиями, учреждениями, организациями и объединениями независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и хозяйствования, а также гражданами-предпринимателями, которые используют наемный труд.
Постановлением Верховного Совета Украины от 17.06.93 г. N 3290- 12 "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О пенсионном обеспечении" установлен тариф обязательных взносов на государственное социальное страхование для предприятий независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой принадлежности, объединений граждан, граждан-предпринимателей, которые используют наемный труд, - 37% фонда оплаты труда и других выплат, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан (кроме вознаграждений, которые выплачиваются по договорам гражданско-правового характера, а также выплат согласно списку видов оплат труда и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, неучитывающиеся при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий, которые утверждаются Кабинетом Министров Украины).
Для общественных организаций пенсионеров и инвалидов, предприятий, учреждений и учебных заведений, созданных за счет средств этих организаций для решения их уставных задач, а также предприятий, где инвалиды составляют более 50% общей численности работающих, тариф обязательных взносов на государственное страхование установлен в размере 5% фонда оплаты труда.
Полный список выплат работникам, на которые не начисляются страховые взносы, приведен в п.20 Инструкции, утвержденной постановлением правления Фонда от 28.12.94 г. N 44. К ним относятся:
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие по увольнению;
- компенсационные выплаты (суточные за командировки и выплаты вместо суточных);
- стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или сумма средств для их возмещения;
- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
- сумны возмещения затрат и других компенсаций в связи с переведением, принятием или направлением работников на работу в другую местность;
-доплаты и надбавки к заработной плате вместо суточных в случаях, когда постоянная работа проходит в дороге или имеет разъездной характер, или в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков;
- заработная плата за дни работы без вознаграждения за работу (субботники,воскресники, прочее), которая перечисляется в соответствующий бюджет или на благотворительные цели;
- суммы возмещения ущерба, причиненного работнику увечьем или другим повреждением здоровья, связанным с выполнением им своих трудовых обязанностей;
- стипендии, которые выплачиваются предприятиями слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;
- пособие, которое выплачивается за счет предприятия молодым специалистам во время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения;
- вознаграждения, которые выплачиваются работникам предприятия за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;
- дивиденды по акциям;
- сумма материальной помощи, которая не подлежит налогообложению;
- выплаты, которые производятся из средств Фонда социального страхования Украины и Пенсионного фонда Украины (кроме средств, направленных на оплату труда);
- компенсационные выплаты, которые выплачиваются гражданам в соответствии с Законом Украины от 1 июля 1992 года N 2532-12 "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы", кроме сумм повышенной (дифференцированной) оплаты труда работников на территориях радиоактивного загрязнения, оплаты дополнительного отпуска, выплаты разницы между заработками при переводе на низкооплачиваемую работу, расходов по сохранению средней заработной оплаты за время вынужденного простоя, которые производятся в соответствии с Законом Украины;
- помощь семьям с детьми, которая выплачивается из государственного и местных бюджетов в соответствии с Законом Украины "О государственной помощи семьям с детьми" N 2811-12;
- суммы добровольных пожертвований юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, гражданам, а также фондам, учреждениям, общественным и религиозным организациям, целью деятельности которых не является получение прибыли, и доходы которых формируются исключительно из добровольных пожертвований и членских взносов и (или) бюджетных ассигнований для проведения предусмотренной их уставными документами экологической, оздоровительной, любительской, спортивной, культурной, просветительской, научной и благотворительной деятельности.
Реализация ниже себестоимости
Общество с ограниченной ответственностью по взаимозачету за электроэнергию получило продукцию на сумму 2 000 000 000 крб., в том числе затраты на транспортировку и НДС. Затем реализовало эту продукцию на сумму 1 500 000 000 крб., т.е. стоимость полученных товаров выше стоимости отгруженных (покупная цена выше продажной). Как в этом случае платить НДС и нужно ли платить вообще?
Всоответствии с п. 27 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 10.02.93 г. N 3 в торговых, заготовительных, оптовых, снабженческо-сбытовых и других предприятиях, которые предоставляют торгово-посреднические услуги, налогооблагаемый оборот определяется как сумма валового дохода, полученного в виде разницы между ценами реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками, включая суммы НДС (надбавок, наценок, скидок, вознаграждений, сборов и др.). Наценки, надбавки, скидки, вознаграждения, сборы применяются к стоимости товаров с налогом на добавленную стоимость.
В случае продажи товаров по ценам ниже цен их приобретения не возникает объекта налогообложения НДС, а, значит, начислять и платить его не следует. В данной ситуации проводки (в упрощенном виде) могут быть следующими:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Счет ¦ Счет ¦ Характеристика суммы операции ¦
¦дебета¦кредита¦ ¦
+------+-------+------------------------------------------------------¦
¦ 46 ¦ 41 ¦ Стоимость отгруженных товаров по ценам приобретения ¦
¦ ¦ ¦ которые включают НДС (2 000 000 000) ¦
¦ 51 ¦ 46 ¦ Сумма, поступившая от покупателей в уплату за отгру- ¦
¦ ¦ ¦ женные товары (1 500 000 000) ¦
¦ 81 ¦ 46 ¦ Разница между суммой отгруженных товаров по ценам ¦
¦ ¦ ¦ приобретения, которые включают НДС, и суммой, ¦
¦ ¦ ¦ поступившей от покупателей в уплату за отгруженные ¦
¦ ¦ ¦ товары (500 000 000) ¦
+---------------------------------------------------------------------+
В случае продажи сырья, материалов, комплектующих изделий, оборудования, прочего по ценам, которые ниже цен оприходования, отрицательная разница между уплаченным поставщикам налогом на добавленную стоимость и полученным от покупателей покрывается за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия (п. 21 Инструкции). Проводки в этом случае могут быть следующими:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Счет ¦ Счет ¦ Характеристика суммы операции ¦
¦дебета¦кредита¦ ¦
+------+-------+------------------------------------------------------¦
¦ 05 ¦ 60,76 ¦ Стоимость оприходованных материалов без НДС ¦
¦ ¦ ¦ (1 666 600 000) ¦
¦ 68 ¦ 60,76 ¦ НДС, уплаченный поставщикам материалов (333 400 000) ¦
¦ 46 ¦ 05 ¦ Стоимость отгруженных материалов по ценам приобрете- ¦
¦ ¦ ¦ ния, которые не включают НДС (1 666 600 000) ¦
¦ 51 ¦ 46 ¦ Сумма, поступившая от покупателей в уплату за отгру- ¦
¦ ¦ ¦ женные материалы (1 500 000 000) ¦
¦ 46 ¦ 68 ¦ НДС с суммы, поступившей от покупателей в уплату за ¦
¦ ¦ ¦ отгруженные материалы (250 050 000) ¦
¦ 81 ¦ 46 ¦ Убыток от реализации (416 650 000) ¦
¦ 81 ¦ 68 ¦ Разница между уплаченным поставщикам налогом на ¦
¦ ¦ ¦ добавленную стоимость и полученным от покупателей ¦
¦ ¦ ¦ (83 350 000) ¦
+---------------------------------------------------------------------+
Более логичным (для понимания и для написания проводок) было бы перед операцией реализации перевести материалы в категорию товаров, и затем записать проводки как в первом случае, т.е.:
+---------------------------------------------------------------------+
¦ Счет ¦ Счет ¦ Характеристика суммы операции ¦
¦дебета¦кредита¦ ¦
+------+-------+------------------------------------------------------¦
¦ 05 ¦ 60,76 ¦ Стоимость оприходованных материалов без НДС ¦
¦ ¦ ¦ (1 666 600 000) ¦
¦ 68 ¦ 60,76 ¦ НДС, уплаченный поставщикам материалов (333 400 000) ¦
¦ 46 ¦ 05 ¦ Стоимость отгруженных материалов по ценам приобрете- ¦
¦ ¦ ¦ ния, которые не включают НДС (1 666 600 000) ¦
¦ 41 ¦ 68 ¦ НДС от стоимости отгруженных материалов по ценам ¦
¦ ¦ ¦ приобретения, которые не включают НДС (333 400 000) ¦
¦ 46 ¦ 41 ¦ Стоимость отгруженных товаров по ценам приобретения, ¦
¦ ¦ ¦ которые включают НДС (2 000 000 000) ¦
¦ 51 ¦ 46 ¦ Сумма, поступившая от покупателей в уплату за отгру- ¦
¦ ¦ ¦ женные товары (1 500 000 000) ¦
¦ 81 ¦ 46 ¦ Разница между суммой отгруженных товаров по ценам ¦
¦ ¦ ¦ приобретения, которые включают НДС, и суммой, ¦
¦ ¦ ¦ поступившей от покупателей в уплату за отгруженные ¦
¦ ¦ ¦ товары (500 000 000) ¦
+---------------------------------------------------------------------+