Убытки, расходы, потери,относимые на чистую прибыль.
Невключаемые в себестоимость расходы, а также внереализационные убытки и потери, которые не перечислены в п. 9.8 ст.9 Закона и п.26 Правил, относятся на счет чистой прибыли (дебет счета 81). Исчерпывающий перечень этих потерь и расходов установить невозможно. Ниже перечислены те виды потерь и расходов, которые соответствуют внереализационным доходам перечисленным в п.1:
- убытки от ликвидации основных фондов;
- убытки от продажи иностранной валюты;
- штрафы, уплаченные предприятием за нарушение хозяйственных договоров;
-отрицательные стоимостные разницы отгруженной и полученной части бартерного контракта.
Списание кредиторской, депонентской и
дебиторской задолженности.
Большинство хозяйственных операций между предприятиями строятся по схеме "кредитор-должник". Поскольку передача товара (прием работы, услуги) и его оплата по времени, как правило, не совпадают, то у предприятия возникает кредиторская или дебиторская (долг) задолженности. Разрыв между передачей товара (приемом работы, услуги) может растянуться настолько, что истекает срок исковой давности или должник объявляется банкротом. В этом случае дебиторская или кредиторская задолженности подлежат списанию, что влечет за собой образование прибыли или убытка. Порядок списания задолженностей предусмотрен п.62 и п.63 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (далее - Положение) от 5.07.93 г. N 509 (действует с 18.05.95 г.) и уточнен п.10 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине от 7.05.93 г. N 25. Установленный порядок регулирования дебиторской и кредиторской задолженностей с просроченными сроками исковой давности, указанный в вышеперечисленных нормативных документах, не применяется к задолженности, образовавшейся в расчетах между предприятием и его филиалами, выделенными на отдельный баланс. Кредиторская задолженность - долг предприятия другим юридическим или физическим лицам.
Кредиторская задолженность возникает в следующих случаях:
- предприятие получило товары , приняло работы (услуги) или получило основные фонды в аренду, но не произвело продавцу (исполнителю, арендодателю) предусмотренных договором платежей;
- предприятие получило авансы (предоплату), но не выполнило в установленные договором сроки свои обязательства.
Депонентская задолженность - сумма денежных средств физического или юридического лица, временно хранимая у другого физического или юридического лица. Наиболее распространенная форма депонентской задолженности: суммы заработной платы, не выплаченные своевременно работникам или задолженность лицам, в чью пользу произведено удержание из заработной платы по исполнительным документам судебных органов.
Кредиторская задолженность предприятий учитывается по кредиту следующих счетов:
- N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- N 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации";
- N 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- N 73 "Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям";
- N 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"
Наличие кредиторской и депонентской задолженностей означает, что предприятие пользуется чужими деньгами, которые оно получило или которые должно было заплатить, но не заплатило. Пользоваться чужими деньгами выгодно. Поэтому сам по себе факт кредиторской задолженности не свидетельствует о тяжелом финансовом положении предприятия. Тяжелое финансовое положение возникает в случае, когда при наличии кредиторской задолженности у предприятия отсутствует адекватная сумма активов в ликвидной (т.е. быстро превращаемой в деньги) форме.
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических и физических лиц, именуемых дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает в следующих случаях:
- предприятие отгрузило товары (продукцию), выполнило работы, услуги, о чем заказчик подписал акт, но деньги не получило;
учет этих сумм осуществляется на дебете счета N 45 "Товары отгруженные";
предприятие уплатило аванс за поставку товаров, выполнение работ, услуг, но товары не получило, приемку работ, услуг не произвело учет этих сумм осуществляется на дебете счетов NN 60, 62, 76.
Прибыль от совместной деятельности.
Совместная деятельность субъектов предпринимательской деятельности, без создания с этой целью юридического лица, предусмотрена главой 38 Гражданского кодекса Украины и осуществляется на основе договора о совместной деятельности участников для достижения общей хозяйственной цели.
Для достижения цели участники договора делают взносы деньгами или другим имуществом, или трудовым участием. Денежные или другие имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей собственностью.
Порядок ведения учета имущества, ценностей, обязательств и операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, определен пунктом 1.5 Инструкции N 139.
В соответствии с вышеуказанной инструкцией учет имущества, ценностей, обязательств и финансовых результатов, которые созданы, приобретены или образовались во время совместной деятельности, ведется на отдельном балансе тем участником, которому по договору поручено ведение совместных дел участников договора. Показатели такого отдельного баланса не включаются в баланс предприятия, на которое возложено ведение общих дел участников договора о совместной деятельности, если участник осуществляет другую, кроме совместной, деятельность.
В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются финансовые и другие результаты совместной деятельности, принадлежащие по договору каждому из участников. В пп. 3.1 и 3.2 Закона, определяющих операции, который не являются объектом налогообложения и суммы, которые уменьшают балансовую прибыль, отсутствует прибыль от совместной деятельности. Это породило на практике ошибочное мнение о двойном налогообложении прибыли от совместной деятельности - у участника, который ведет общие дела и составляет баланс совместной деятельности и у участника, получающего свою часть прибыли. Но поскольку участник, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложены обязанности ведения совместных дел участников договора, ведет учет имущества, ценностей, обязательств и финансовых результатов, которые созданы, приобретены или образованы во время совместной деятельности, на отдельном балансе, показатели такого баланса полностью не включаются в баланс самого предприятияучастника, ведущего учет совместной деятельности.
Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности, включая прибыль от внереализационных операций и облагается в составе балансовой прибыли каждого предприятия-участника.
Прибыли и убытки прошлых лет,
выявленные в отчетном периоде.
Если в результате допущенных ошибок предприятие в годы, предшествующие отчетному, завысило себестоимость, то прибыль (доход) в тот период оказалась заниженной. Выявленное завышение затрат рассматривается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде. Выявление этой прибыли может быть произведено предприятием самостоятельно, в т.ч. в результате аудиторской проверки, а может и в результате проверок налоговыми органами или другими контролирующими организациями.
Ошибки в бухгалтерском учете ведут не только к завышению затрат, зачастую выявляется и занижение затрат. Устранение этих ошибок приводит к выявлению в отчетном периоде убытков прошлых лет.
В соответствии с п.1.13 Инструкции N 139 исправление ошибок, которые допущены в прошедшем году вследствие искажения затрат производства и обращения в бухгалтерском учете и отчетности о финансовых результатах за прошедший год, не вносится, а отражается в текущем году как финансовый результат прошлых лет, в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.
Исправление неправильно исчисленных затрат на производство, которое распущено вследствие искажения (увеличения или уменьшения) отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (транспортно-заготовительных расходов), или несвоевременного (чрезмерного или уменьшенного) отнесения затрат, производится записями по дебету и кредиту соответствующих счетов в корреспонденции со счетом N 80 "Прибыль и убытки" ( в составе финансовых результатов от внереализационных операций).
В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, которые следует относить в соответствии с действующим порядком за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или других источников (амортизационный фонд, специальные фонды, резервные средства), или излишне начислены амортизация основных фондов, износ нематериальных активов и средств в обороте, исправление осуществляется путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов, отчислений (счетов NN 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13) в корреспонденции с кредитом счета N 80 "Прибыли и убытки".
Если по результатам проверок налоговых и других государственных органов годового отчета установлено сокрытие (занижение) доходов (прибыли), то исправления в бухгалтерском учете и отчетности за прошедший год не вносятся, а начисленные по результатам проверки и в соответствии с действующим законодательством суммы налога с сокрытого дохода (прибыли) и штраф за сокрытие (занижение) дохода (прибыли) отражаются по кредиту счета N 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета N 81 "Использование прибыли".
Состав внереализационных убытков, расходов,
потерь, уменьшающих объект налогообложения.
Для целей налогообложения важно установить состав расходов и потерь, которые уменьшают внереализационные-доходы, а, следовательно, и объект налогообложения. Перечень таких расходов установлен п.9.8 ст.9 Закона и п.26 Правил. Эти расходы и потери отражаются в стр.08 Декларации:
потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли, если виновные не установлены или во взимании этих сумм отказано судом;
расходы по аннулированным заказам и государственным контрактам;
затраты на содержание законсервированных по решению КМ Украины производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещенных за счет других источников;
некомпенсированные виновными убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также суммы выплат работникам за время вынужденного простоя;
убытки от операций с тарой (кроме стеклянной);
суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности которой прошел (включая дебиторскую задолженность, которая возникает вследствие взаимозачетов, производимых в соответствии с законодательными актами, по которым установлены меньшие срока исковой давности);
потери от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению КМ Украины;
некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, убытки от остановки производства и т.п.), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией его последствий;
некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных происшествий, вызванных экстремальными ситуациями;
убытки от операций прошлых лет, обнаруженные в текущем году;
убытки от операций при оценке стоимости животноводческого сырья и меха в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности.