КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ Г. КИЕВА
Ценные бумаги: как и сколько платить в бюджет?
С принятием законов "О ценных бумагах и фондовой бирже", "О приватизационных бумагах" в Украине появился и весьма активно развивается рынок ценных бумаг. Увеличилось число новых эмитентов и с развитием кредитных отношений возросла потребность в распространении в сфере свободного обращения ценных бумаг различных видов.
Что касается доходов, полученных физическими лицами по ценным бумагам, то порядок их налогообложения определен Декретом Кабмина Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан".
Однако у эмитентов и торговцев ценными бумагами, которые занимаются коммерческой и комиссионной деятельностью с ценными бумагами, а также у физических лиц - владельцев ценных бумаг возникает немало вопросов, связанных с налогообложением выплат по ним.
ВОПРОС : 1. По какой ставке исчисляется подоходный налог с доходов, полученных по облигациям предприятий?
2. Предприятие приобрело облигации, а потом продало их своим сотрудникам по цене ниже цены приобретения. Является ли эта разница доходом работника ?
3. За счет прибыли предприятия были куплены акции с последующим распределением между работниками. Должно ли предприятие включать стоимость акций в совокупный доход работников?
4. Какой порядок налогообложения доходов, полученных гражданами по инвестиционным сертификатам?
5. Инвестиционная компания - торговец ценными бумагами (имеет разрешение на коммерческую и комиссионную деятельность с ценными бумагами) заключает договора купли - продажи ценных бумаг с физическими лицами-резидентами и нерезидентами. Какой порядок налогообложения доходов граждан-продавцов ценных бумаг?
6. Физическое лицо продало свои акции банку, уплатив за нотариальное удостоверение договора купли-продажи:
1) госпошлину;
2) плату частному нотариусу.
Какой порядок уплаты подоходного налога в этих случаях?
7. Граждане передают в доверительное управление банка денежные средства. В заключаемом договоре оговаривается направление использования средств - на покупку процентных и дисконтных облигаций внутреннего государственного займа. Нужно ли облагать налогом доходы граждан, полученные по таким договорам или они расцениваются как доходы, полученные от собственных сбережений, размещенных на депозитных счетах в банках?
8. В каких случаях суммы дивидендов, которые направляются на покупку акций, исключаются из налогооблагаемого дохода?
9. По какой ставке облагается подоходным налогом стоимость акций, полученных акционером в связи с увеличением уставного фонда АО в соответствии с приказом Минфина Украины от 30.06.95 г. N 110 ?
10. Как правильно произвести налогообложение сумм, выплаченных за выкупленные акции, при выходе акционера с закрытого АО?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" облигации предприятий выпускаются предприятиями всех форм собственности, объединениями предприятий, акционерными и другими обществами и не дают их собственникам права на участие в управлении.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными (целевые).
Облигация - ценная бумага, которая свидетельствует о внесении ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство возмещения владельцу номинальной стоимости этой ценной бумаги, которая предусматривает сроки выплаты фиксированного процента (если другое не предусмотрено условием выпуска).
Доходы, полученные гражданами в виде процентов по облигациям предприятий, облагаются подоходным налогом в порядке и по ставкам, определенным п.1 или п.3 статьи 7 декрета либо в составе совокупного дохода по ставкам шкалы или же по ставке 20 процентов.
2. Пунктом 8.2. Инструкции "О подоходном налоге с граждан" от 21.04.93 г. N 12 предусмотрено, что в совокупный налогооблагаемый доход работников включается разница между ценой покупки и продажи товаров (продуктов, изделий и др.), если эти товары были проданы на льготных условиях по сниженным ценам.
Учитывая указанное, предприятие продало облигации по льготной цене, поэтому разница между ценой покупки облигаций и ценой их продажи сотрудникам является их дополнительным доходом и включается в совокупный налогооблагаемый доход.
3. В соответствии со статьей 8 Декрета Кабмина Украины "О подоходном налоге с граждан" в совокупный налогооблагаемый доход работников по месту основной работы включаются доходы за исполнение служебных обязанностей, в том числе по договорам подряда, по совместительству, доходы, полученные в результате распределения прибыли, а также доходы, что образовались в результате предоставления своим работникам за счет прибыли предприятия социальных и материальных благ в денежной и натуральной форме. Поэтому, стоимость акций, приобретенных за счет прибыли предприятия, является доходом работников и включается в его совокупный доход в месяце их распределения.
4. В соответствии с положением "Об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях", утвержденным Указом Президента от 19.02.94 г. N 55/94, инвестиционные фонды и инвестиционные компании (компании могут создаваться в форме акционерного общества или общества, с ограниченной ответственностью) для осуществления совместного инвестирования выпускают инвестиционные сертификаты в порядке, предусмотренном приказом Минфина Украины от 19.04.94 г. N 33, который разработан в соответствии с вышеуказанным Указом и Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" и которые предлагаются для размещения среди участников.
Средства, полученные от участников, фонды (компании) инвестируют в ценные бумаги других эмитентов, на приобретение недвижимого имущества, паев, которые принадлежат государству в имуществе хозяйственных обществ в процессе приватизации, а также могут обмениваться на приватизационные бумаги ( если есть разрешение на коммерческую деятельность с приватизационными бумагами).
Физические лица, которые приобрели инвестиционные сертификаты, являются участниками инвестиционного фонда (п.8 "Положения об инвестиционных фондах и инвестиционных сертификатах").
Исходя из вышеизложенного, доходы, полученные гражданами по инвестиционным сертификатам, рассматриваются как доходы, полученные в результате распределения прибыли между учредителями и участниками или от других корпоративных прав и облагаются подоходным налогом, согласно п.4 ст.7 декрета, а именно, по ставке 15 процентов без исключения необлагаемого минимума и предоставления льгот.
5. Налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг определяется как разница между стоимостью их приобретения и ценой продажи.
Поскольку торговец ценными бумагами при покупке ценных бумаг других эмитентов не имеет возможности определить налогооблагаемый доход, то с выплаченных сумм закупленные бумаги подоходный налог у источника выплаты не удерживается. Эти доходы облагаются в составе годового дохода путем их декларирования.
Торговцы ценными бумагами в месячный срок после выплаты доходов обязаны направить сведения по ф.N 2 в налоговую инспекцию по месту жительства граждан.
Если же указанные доходы выплачиваются гражданам, которые не имеют постоянного места жительства в Украине (проживают меньше 183 дней в календарном году), эти суммы облагаются по ставке 20 процентов.
6. Пунктом "е" ст.5 декрета установлено: " Что в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, полученные в результате отчуждения только того имущества, которое принадлежит гражданам на праве собственности и за нотариальное удостоверение которого уплачивается государственная пошлина."
Согласно ст.24 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 год" ставки государственной пошлины за нотариальные действия, совершаемые государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских Советов в соответствии с пунктами 3 и 4 ст.3 Декрета Кабмина Украины от 21.01.1993 г. N 7-93 "О государственной пошлине", распространяются на нотариальные действия совершаемые частными нотариусами. Частные нотариусы обязаны удерживать госпошлину и в делах должны быть квитанции (платежные поручения) об уплате плательщиком в бюджет пошлины. Если физическое лицо продало банку свои ценные бумаги и за нотариальное удостоверение договора купли-продажи уплачена госпошлина, эти суммы не облагаются подоходным налогом.
В иных случаях средства, получаемые физическими лицами владельцами ценных бумаг, от продажи этих бумаг, подлежат налогообложению в составе совокупного налогооблагаемого дохода на общих основаниях.
7. Согласно условий выпуска и порядка размещения облигаций внутреннего государственного займа 1996 года (Постановление КМ Украины от 16.01.96 г. N 78) операции по размещению и погашению государственных облигаций, а также выплата по ним доходов осуществляется учреждениями Национального банка и коммерческими банками (дилерами).
В соответствии с Положением о проведении аукциона с размещением облигаций внутреннего займа, утвержденного постановлением Правления Нацбанка от 26.01.96 г. N 15 коммерческие банки на рынке облигаций выступают как инвесторы и финансовые посредники и исполняют функции регистрации прав собственности. Они имеют право приобретать облигации за счет собственных средств или привлеченных.
Коммерческие банки, исполняя функции финансовых посредников (при наличии лицензии), могут проводить операции с облигациями от своего имени по поручению и за счет средств юридических и физических лиц, согласно заключенным договорам.
Учитывая вышеизложенное, доходы, полученные физическими лицами на основании договоров с банками, одним из условий которых было приобретение государственных облигаций внутреннего займа, нельзя отнести к доходам, полученным от размещения собственных средств на депозитных счетах в банках, а они рассматриваются как доходы, полученные по ценным бумагам.
Согласно п. "з" ст.5 декрета не облагаются подоходным налогом только выигрыши по облигациям государственного займа.
Что касается налогообложения доходов в виде процентов и дисконта (разница между, номинальной стоимостью и ценой приобретения) по государственным облигациям, учитывая действующее законодательство (п.5.13. Инструкции "О подоходном налоге с граждан" от 21.04.93 г. N 12) и разъяснение Главной ГНИ Украины от 20.05.96 г. N 10-214/10-3394, эти суммы подлежат налогообложению у источника выплаты (независимо, выплачивает ли банк эти суммы непосредственно физическому лицу или перечисляет на его депозитный счет) на общих основаниях:
- по месту основной работы (где ведется трудовая книжка);
- в составе совокупного дохода в порядке и по ставкам, определенным в п.1 ст.7 декрета;
- не по основному месту работы - по ставке 20 процентов.
Предприятия, учреждения, организации, которые выплачивают доходы не по основному месту работы (в т.ч. по ценным бумагам) обязаны в 30-дневный срок после выплаты направить сведения по ф. N 2 в налоговую инспекцию по месту жительства граждан.
8. Пунктом "й" ст.5 декрета предусмотрено, что суммы доходов (в т. ч. дивидендов), направленные в источник их получения на приобретение акций, исключаются из налогооблагаемого дохода граждан, то есть, если дивиденды направляются на покупку акций того же предприятия, которое их выплачивает.
Основанием для исключения этих сумм с налогооблагаемого дохода является письменное заявление в бухгалтерию с просьбой направить начисленные дивиденды на покупку акций.
9. Акционерные общества, которые в соответствии с законодательством (Постановлений КМ Украины от 03.08.93 г. N 598 "О проведении индексации основных фондов в Народном хозяйстве Украины" и от 17.01.95 г. N 34 "О проведении индексации основных фондов и определении размера амортизационных отчислений на полное восстановление в 1995 году") произвели индексацию основных фондов, согласно приказу Минфина от 30.06.95 г. N 110, зарегистрированному в Минюсте Украины 12.07.95 г. за N 212/748, имеют право увеличивать уставной фонд на сумму не выше суммы индексаций с учетом износа путем дополнительного выпуска акций или увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций.
Акции дополнительного выпуска распределяются между акционерами пропорционально их доле в уставном фонде акционерного общества.
В случае увеличения уставного фонда путем увеличения номинальной стоимости акций, акции прежних выпусков обмениваются на акции новой номинальной стоимости согласно количеству акций, которыми владеет акционер.
Поскольку индексация основных фондов и увеличение уставного фонда АО регламентируется законодательными и нормативными актами, суммы увеличения номинальной стоимости акций не включаются в налогооблагаемый доход акционеров.
10. В данном случае все зависит от того, за счет каких средств приобретались акции.
Налогооблагаемый доход акционера от продажи акций и других ценных бумаг определяется:
- как разница между стоимостью их приобретения и ценой продажи, если акции приобретались за счет собственных средств акционера или его приватизационного сертификата;
- как курсовая стоимость в случае покупки акций за счет заработной платы и других доходов или дивидендов, начисленных в акционерном обществе и по письменному заявлению акционера, направленных на покупку акций.
Надежда РЫМАРЧУК,
старший налоговый инспектор