КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Налог на добавленную стоимость с торговых
предприятий, которые обслуживают инвалидов
и ветеранов войны
Согласно Закону Украины от 22.12.95 г. N 488/95-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты" с 12.01.96 г. от налога на добавленную стоимость освобождены магазины, секции, отделы и другие торговые предприятия, которые обслуживают инвалидов и ветеранов войны согласно перечню и нормам, установленным Правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость услуг по обслуживанию в этих предприятиях согласно п.3 ст.3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" является разница между ценой реализации товаров (работ, услуг) и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость, а поэтому от обложения налогом на добавленную стоимость освобождена в торговых предприятиях лишь указанная разница между ценами. Товары, включенные в указанные перечни, приобретаются в Украине торговыми предприятиями или импортируются как непосредственно ими, так и для них, с налогом на добавленную стоимость.
Согласно указанному Закону приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 11.03.96 г. N 21 "О внесении дополнений в Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" внесены изменения в Инструкцию N 3 об освобождении от налога на добавленную стоимость торговых предприятий, которые обслуживают инвалидов и ветеранов войны. Этот приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 01.04.96 г. N 148/1173, а поэтому является обязательным для исполнения всеми предприятиями, организациями и гражданами.
Ориентировочный минимальный перечень продовольственных и непродовольственных товаров, на которые распространяется льгота. изложен в письме Министерства экономики Украины от 17.06.96 г. N 26-80/1398-10 "О торговом обслуживании инвалидов войны" и решении Кабинета Министров Украины от 21.05.96 г. N 499/1. Этот перечень направлен обл-, горгосадминистрацией для решения на местах социально доступных цен с учетом наличия бюджетных и других финансовых возможностей.
В него включены:
Продовольственные товары:
1. Хлеб, батон или плетенка
2. Крупы
3. Макаронные изделия
4. Молоко
5. Сливочное масло
6. Масло подсолнечное
7. Сахар
Непродовольственные товары:
1. Майки мужские
2. Трусы мужские
3. Трусы и панталоны женские
4. Женские ночные рубашки
5. Гольфы или колготки женские хлопчатобумажные
6. Носки мужские
7. Мыло хозяйственное и туалетное
8. Синтетические моющие средства
Необходимым условием предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость согласно п.1 ст.7 указанного Декрета и п.32 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18, является ведение отдельного учета налогооблагаемых и не облагаемых налогом оборотов, то есть отдельно по товарам, которые реализуются инвалидам и ветеранам войны, и отдельно по товарам, которые реализуются другим категориям населения, а также отдельно доходов (наценок) от их реализации.
Поэтому, если торговое предприятие обслуживает вместе с инвалидами и ветеранами войны и другие группы граждан, включая и тех, которые имеют согласно законодательным актам другие социально-бытовые льготы (например, граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы или не принадлежащих к инвалидам или ветеранам войны, ветеранам труда), то они с соответствующей части услуг платят налог на добавленную стоимость.
Необходимо отметить, что Государственная налоговая администрация Украины уже рассматривала несколько дел по торговым предприятиям, которые обслуживают инвалидов и ветеранов войны и другие льготные категории населения, по вопросу наличия отдельного учета налогооблагаемых и не облагаемых налогом оборотов, а также доходов (наценки) от их реализации, а поэтому во время проверок установлено, что соответствующего разделения не велось, а поэтому эти магазины не имели права пользоваться установленной льготой по налогу на добавленную стоимость до приведения отчета в соответствие с требованиями налогового законодательства. Так, например, это касается магазина "Центр" Сумской области, магазина-салона ТОВ "Ветеран" Донецкой области. В связи с чем должностными лицами местных налоговых администраций руководству этих магазинов были даны соответствующие объяснения по порядку применения налогового законодательства и разъяснено, какие меры необходимо применять для получения права на льготу.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за приобретенные товарно-материальные ценности, работы, услуги, которые используются для предоставления услуг по обслуживанию инвалидов и ветеранов войны, относятся на их себестоимость, а налог на добавленную стоимость, уплаченный или подлежащий уплате поставщикам за приобретенные основные производственные фонды и нематериальные активы, покрывается за счет соответствующих источников их приобретения. Распределение сумм налога на приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы производится согласно п.40 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", утвержденную приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 10.02.93 г. N 3 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31.03.93 г. N 18.
Перед Государственной налоговой администрацией Украины ставились вопросы о распространении льготы на услуги при реализации товаров по перечню, установленному рай-, горадминистрациями, без наличия утвержденных таких перечней облгорадминистрациями, или расширение рай-, горадминистрациями тех перечней, которые утверждены облгосадминистрациями. Необходимо подчеркнуть, что это возможно, но при условии наличия делегирования таких прав облгосадминистрациями соответствующими письменными приказами, решениями рай-, горадминистраций с оформлением их соответствующим образом.
Так, например, приложением 1 к распоряжению председателя Донецкой областной государственной администрации от 12.09.96 г. N 607 установлено, что горисполкомы и райгосадминистрации имеют право при взыскании дополнительных товарных ресурсов увеличить ассортимент и нормы отпуска товаров для льготной категории покупателей. Этим же распоряжением дополнен минимальный перечень, отмеченный письмом Министерства экономики Украины, продовольственных товаров - 2 колбасными изделиями, майонезом, маргарином; а непродовольственных - 2 постельными принадлежностями, полотенцами.
В заключение необходимо подчеркнуть, что согласно пп.5.1.4 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", который вступает в силу с 01.07.97 г., освобождаются от налогообложения операции по продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины.