КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Налогообложение прибыли предприятий
ВОПРОС: Каким образом облагаются налогом хозяйственные операции военных частей, связанные с хранением топлива посторонних организаций?
ОТВЕТ: Декрет Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 12-92 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прекратил действие.
Военные части, учреждения, организации и предприятия Министерства обороны Украины содержатся за счет средств Государственного бюджета Украины и подчиняются непосредственно Министерству обороны Украины. Кроме этого, к ним поступают средства из других источников, в частности, поступления от собственной деятельности.
В соответствии с п.п.7. 11 "а" статьи 7 Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) к неприбыльным учреждениям и организациям относятся учреждения и организации, которые являются органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями или организациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов.
Подпунктом 7.11.2 п. 7.11 статьи 7 вышеуказанного Закона Украины определено, что от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенные, в абзаце "а" подпункта 7.11.1, полученные в виде:
средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации, как компенсация стоимости полученных государственных услуг, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Доходы неприбыльных организаций, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы.
В случае когда доходы неприбыльных организаций, полученных на протяжении отчетного (налогового года) из источников, определенных подпунктом 7.11.2, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог по нераспределенной сумме прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других плательщиков налога.
Согласно п.п.7.11.9 статьи 7 указанного Закона Украины, в случае когда неприбыльная организация получает доход из источников, не определенных соответствующими подпунктами 7.11.2-7.11.7 этого пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму затрат, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
Таким образом, если военная часть будет зарегистрирована как неприбыльная организация и будет отвечать требованиям п.п. 7.11.9 и 7.11.2 Закона, то полученные ею доходы от предоставления платных услуг не будут объектом налогообложения.
Включаются ли предприятия по первичной обработке хлопка в состав предприятий, которые, согласно пункту 5.9 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями от 18.11.97 г.), ведут учет прироста (убытка) балансовой стоимости покупных товаров и материальных ресурсов по итогам отчетного (налогового) года?
Решение этого вопроса возможно только путем внесения изменений в п. 5.9 указанного Закона, при этом необходимо руководствоваться ст. 93 Конституции Украины и Законом Украины от 18.02.97 г. N 77/97-ВР "О системе налогообложения".Принимаются ли меры по выполнению требований Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты"?
Согласно п.п.5.2.2. п. 5.2. Статьи 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями, в состав валовых затрат предприятий и организаций включаются суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленных (переданных) в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных обществ, в неприбыльные организации в случаях, определенных в пункте 7.11 этого Закона, но не больше четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 этой статьи.
Таким образом, вопрос по налогообложению прибыли предприятий и организаций, предоставляющих благотворительную помощь, действующим законодательством урегулирован.
Законом Украины от 22.12.95 г. N 488/95-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты" установлено, что магазины, секции и другие торговые предприятия, которые обслуживают инвалидов и ветеранов войны, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.
Руководствуясь статьей 8 Закона Украины "О государственной налоговой службе" и в связи с введением в действие вышеуказанного Закона Государственной налоговой инспекцией Украины приказом от 11.03.96 г.под N 21 были внесены дополнения в инструкцию "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 10.02.93 г. N 3 в части предоставления льгот торговым предприятиям, которые оказывали услуги по продаже продовольственных товаров улучшенного ассортимента и промышленных товаров повышенного спроса для указанной категории населения.
Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что до приведения других законодательных актов в соответствие с нормами этого Закона они действуют в части, не противоречащей этому Закону.
Поскольку Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" для отдельных торговых предприятий при операциях по продаже товаров общеторгового ассортимента для инвалидов и ветеранов войны льготы не предусмотрены, то нормы Закона "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты" в части предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость противоречат вновь принятому налоговому законодательству.
Вместе с тем необходимо отметить, что для социальной поддержки инвалидов и ветеранов войны установлен ряд льгот по плате за жилье, коммунальные услуги, топливо, проезд в пассажирском транспорте. Кроме того, они пользуются общими льготами, установленными законодательством по налогу на добавленную стоимость для всех слоев населения (продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначений - постановление Кабинета Министров Украины от 01.09.97 г. N 982 "Об утверждении перечня товаров специального назначения инвалидов,операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость", товары специального назначения для инвалидов - постановление Кабинета Министров Украины от 01.09.97 г. N 982 "Об упорядочении деятельности аптечных заведений и утверждении правил розничной реализации лекарственных средств" и другие).
Каким образом облагаются налогом "пассивные доходы" неприбыльных организаций?
В соответствии с п.п.7.11.13 п.7.11 статьи 7 Закона Украины от 22.05.97г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и отчислений, а также роялти.
Итак, если организации зарегистрированы в налоговом органе как неприбыльные, то полученные ими "пассивные доходы" освобождаются от налогообложения.
Освобождены ли от налогообложения предприятия, производящие металлопродукцию, подчиненные Министерству промышленной политики Украины?
Согласно статье 1 Закона Украины "О системе налогообложения" в редакции от 18.02.97 г. с изменениями и дополнениями, определено, что ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисление налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в этот Закон.
Исходя из того, что предоставление льгот по налогообложению отдельным субъектам является фактическим кредитованием этих субъектов государством, что приведет к значительному увеличению дефицита бюджета и противоречит Закону Украины "О системе налогообложения", где определено, что одним из принципов построения налоговой системы налогообложения является равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования.
Кроме этого, пунктом 5 раздела II Закона Украины "О государственном бюджете на 1998 год" установлен мораторий на внесение Верховной Радой Украины и Кабинетом Министров Украины на протяжении бюджетного года изменений в законодательные и нормативно-правовые акты, которые приводят к уменьшению доходов или увеличению расходов местных бюджетов, без определения источников покрытия такого уменьшения доходов или увеличения расходов этих бюджетов.
По предварительным расчетам, при предоставлении льгот предприятиям, которые производят металлопродукцию, убытки бюджета будут составлять около 60 млн. грн.
Поскольку предприятия, указанные в вопросе, подчинены Министерству промышленной политики Украины, то Государственная налоговая администрация Украины предлагает указанному Министерству разработать схему взаиморасчетов на условиях лизинга.
Согласно статье 4 Закона Украины "О едином таможенном тарифе", товары и другие предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины и вывозятся за пределы этой территории, подлежат обложению пошлиной, если другое не предусмотрено этим Законом. Действие статьи 4 указанного Закона приостановлено согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О едином таможенном тарифе Украины" в части установления ставок вывозной пошлины.
То есть в это время ставки вывозной пошлины внедрены только на крупный рогатый скот и кожу (утверждены Законом Украины от 7 мая 1996 года N 180/96-ВР "О вывозной (экспортной) пошлине на живой скот и кожаное сырье").
Возможно ли включение частной школы-садика в реестр неприбыльных организаций?
Согласно Уставу, частная школа-садик создана как учебно-воспитательное учреждение с платной формой обучения.
Источником финансирования школы являются средства, которые предоставляются учредителем, поступают от физических и юридических лиц для ведения учебной деятельности, предоставляются из бюджета, другие поступления, предусмотренные Уставом.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с изменениями и дополнениями определено, что к неприбыльным организациям относятся учреждения и организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. Доходы неприбыльных организаций, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, охраны здоровья, а также архивных учреждений, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы.
Поскольку частные школы с платной формой обучения не включены в перечень организаций, которые относятся к неприбыльным согласно указанному Закону Украины, то, учитывая вышеизложенное, частная школа-садик не может быть зарегистрирована как неприбыльная организация и поэтому она является плательщиком налога на общих основаниях.
Облагаются ли налогом на прибыль средства Государственного внебюджетного фонда приватизации?
Фонд государственного имущества Украины является органом государственной исполнительной власти Украины и содержится за счет средств Государственного бюджета Украины. Кроме того, в Фонд поступают средства из других источников, в частности, средства от продажи объектов приватизации, находящихся в государственной собственности, добровольных взносов, других поступлений, пени за несвоевременную уплату за объекты приватизации, проценты за предоставленные кредиты, проценты за рассрочку платежа, от государственных услуг.
Подпунктом 7.11.1 абзац "а" и подпунктом 7.11.2 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. с изменениями и дополнениями определено, что неприбыльными учреждениями и организациями являются органы исполнительной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
Доходы неприбыльных организаций, которые содержатся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности согласно их уставам), рассчитанного и утвержденного в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
В случае когда доходы неприбыльных организаций, полученные на протяжении отчетного (налогового) года из источников, определенных подпунктом 7.11.2, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог из нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других плательщиков налога.
Кроме этого, когда неприбыльная организация получает доход из источников, не определенных подпунктом 7.11.2, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких источников, уменьшенная на сумму затрат, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
Учитывая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины считает, что вопросы, изложенные в письме Фонда государственного имущества Украины, урегулированы действующим законодательством и поэтому готовить инструктивное письмо государственным налоговым администрациям не целесообразно.
Освобождается ли от обложения налогом на прибыль общественная организация инвалидов?
Законом Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" от 16.09.97 г. N 531/97-ВР (абзац 6 статья 20) определено, что благотворительные организации, которые существуют только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды.
Подпунктом 7.11.1 абзац "д" пунктом 7.11. статьи 7 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями определено, что к неприбыльным учреждениям и организациям относятся учреждения и организации, которые являются союзами, ассоциациями и другими объединениями для представления интересов учредителей, содержащиеся только за счет взносов таких учредителей и не проводящие хозяйственную деятельность, за исключением получения пассивных доходов. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, полученные в виде разовых или периодических взносов учредителей и членов и пассивных доходов.
Таким образом, организации инвалидов могут воспользоваться льготами, предусмотренными пунктом 7.11.1 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" при условии выполнения всех требований, установленных этим пунктом относительно таких неприбыльных организаций.
Однако в случае когда неприбыльная организация получает доход из источников, не определенных указанным пунктом, она обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких источников, уменьшенная на сумму затрат, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
Согласно статье 2 Закона Украины "О формировании Фонда для мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения", общественные организации, которые не осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли, освобождаются от уплаты сбора в Фонд.
Итак, вопрос освобождения от налогообложения общественной организации инвалидов от уплаты налогов и других платежей в бюджет может быть решен только в том случае, когда упомянутая организация будет придерживаться требований вышеуказанного законодательства.
Главное управление прямых налогов ГНАУ