Налогообложение индексированной заработной платы
ВОПРОС: 1.Как будет производиться налогообложение у работника, получившего индексацию?
2.Акак быть с отнесением этих выплат на валовые расходы предприятия?
ОТВЕТ: 1.Основной вопрос состоит в том, можно ли считать эти суммы компенсационными. Известно, что в соответствии с п."г" ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" (с последующими изменениями и дополнениями, далее - Декрет) предусмотренные законодательством компенсационные выплаты не включаются в совокупный облагаемый доход гражданина. Перечень таких выплат, установленный пп.5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденный приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. (с последующими изменениями и дополнениями), не является исчерпывающим, на что прямо указывают включенные в Инструкцию слова "в частности" (по-украински "зокрема"). Таким образом, хотя выплат, связанных именно с индексацией, здесь нет, то, если следовать смыслу самого Декрета, нет и оснований для их включения в налогооблагаемый доход. Такой же подход к индексации, как к компенсационным выплатам, содержится и в письме ГНА Украины от 24.06.98 г. N 7541/10/15-1117 "О расходах на оплату труда".
Вст.1 Закона "Об индексации денежных доходов населения" прямо установлено, что "индексация является частью государственной системы социальной защиты граждан" и имеет своей целью возмещение (иными словами компенсацию) подорожания товаров и услуг. Думаю, что все это - убедительное подтверждение именно компенсационного характера подобных выплат.
С индексацией задолженности по зарплате еще проще. Согласно ст.34 Закона "Об оплате труда" и вышеупомянутому постановлению КМУ от 20.12.97 г. индексация такой задолженности есть не что иное, как компенсация потери части заработка в связи с задержкой ее выплаты. Поэтому здесь еще больше оснований для невключения подобных выплат в налогооблагаемый доход.
2.Здесь так же следует принять во внимание письмо ГНА Украины от 24.06.98 г. N 7541/10/15-1117 "О расходах на оплату труда". В письме дается ссылка на пп.5.6.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г.) и напоминается, что индексация, как компенсационная выплата работникам предприятия, относится на валовые расходы.
В заключение необходимо добавить, что проведение индексации как самой зарплаты, так и задолженности по ее выплате должно оформляться соответствующим приказом по предприятию. Желательно включить это положение также и в коллективный договор.