ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 2 грудня 1994 р. N 10-114/10-4953
Про застосування окремих положень чинного
законодавства щодо оподаткування підприємств
з іноземними інвестиціями
Головна державна податкова інспекція України розглянула запити щодо застосування окремих положень чинного законодавства при оподаткуванні доходу підприємств з іноземними інвестиціями і роз'яснює.
Визначення підприємства з іноземними інвестиціями приведене у пункті 3 ст. 1 Декрету Кабінету Міністрів України від 20 травня 1993 року "Про режим іноземного інвестування", яким встановлено, що підприємство з іноземними інвестиціями - підприємство (організація) будь-якої організаційно-правової форми, створене за законами України, якщо протягом календарного року в його статутному фонді є кваліфікаційна іноземна інвестиція.
Порядок створення підприємства (організації) будь-якої організаційно-правової форми регулюється Законом України "Про підприємства в Україні" від 27.03.91 року N 887-XII. Відповідно до ст. 4 вказаного Закону діяльність всіх підприємств (у тому числі дочірніх і філій), розташованих на території України, регулюється цим Законом.
Згідно із Законом України "Про місцеві ради народних депутатів України та місцеве самоврядування" N 2234-XII, викладеним у редакції від 26 березня 1992 року, статут (положення) таких підрозділів спільних підприємств повинні бути зареєстровані в порядку, передбаченому цим Законом, і свої взаємовідносини з місцевими органами управління вони повинні будувати у відповідності з зазначеним та іншими чинними законами України.
Звільнення підприємства з іноземними інвестиціями від сплати податку на прибуток (дохід) протягом п'яти років, як це визначено у частині 4 ст. 31 вказаного Декрету, здійснюється з моменту фактичного внесення кваліфікаційної іноземної інвестиції, а оскільки названою статтею не передбачено надання пільг при внесенні частини кваліфікаційної іноземної інвестиції, то пільги щодо податку на прибуток (дохід) надаються з моменту внесення кваліфікаційної іноземної інвестиції в повному обсязі.
Надання пільг підприємству, у статутному фонді якого є іноземна інвестиція, менша від суми, еквівалентної 50 тисячам доларів США, але більша за 10 тисяч доларів США, тобто не кваліфікаційна, здійснюється відповідно до ст. 32 вищевказаного Декрету: пільги при сплаті податку на прибуток (дохід) надаються такому підприємству протягом одного року за виконання умов оподаткування, передбачених статтею 31 зазначеного Декрету.
Що стосується порядку і умов надання пільг по оподаткуванню податком на доходи філій і дочірніх підприємств, створених за участю підприємств з іноземними інвестиціями, то при наданні пільг із 20.05.93 р. слід керуватись ст. 31 та ст. 32 Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування, тобто вказані підрозділи спільних підприємств повинні зареєструвати іноземну кваліфікаційну інвестицію і фактично її одержати від засновника в розмірах, передбачених ст. 1 вказаного Декрету.
Якщо філії, дочірні підприємства та інші підрозділи підприємств не мають окремого балансу, розрахункового рахунку, не наділені правом юридичної особи і не є платником податку на дохід, до того ж розташовані на інших адміністративних територіях, ніж головне підприємство, сплата податку на дохід за такі підрозділи вирішується відповідно до Закону України від 26.03.92 р. N 2234-XII "Про внесення змін до Закону України "Про місцеві ради народних депутатів України та місцеве самоврядування". Зокрема ст. 11 зазначеного Закону України визнає, що платежі підприємств вносяться до бюджету за місцем знаходження підприємств, їх підрозділів, інших структурних одиниць і підрозділів.
Розподіл платежів підприємств, що мають на даній території філії, провадиться пропорційно частці їх працівників у загальній чисельності зайнятих на підприємстві.
Якщо іноземний інвестор вносить у статутний фонд спільного підприємства з іноземними інвестиціями доповнення до кваліфікаційної інвестиції в наступному році, він одержує пільгу щодо оподаткування прибутку (доходу) на термін п'ять років з початку її внесення.
Додатковий термін пільгового оподаткування прибутку (доходу) підприємствам з іноземними інвестиціями, понад п'ять років, може надаватися у випадках, передбачених Законом України від 17.12.93 N 3744-XII "Про Державну програму заохочення іноземних інвестицій в Україні".
Оподаткування спільних підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованими до вступу в дію Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування", статутний фонд яких було сформовано згідно з чинним законодавством України з цього питання, провадилось відповідно до ст. 32 Закону України "Про іноземні інвестиції" до 01.01.94 року.
Оподаткування прибутку (доходу) спільних підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованими в 1993 році, в статутний фонд яких внесено кваліфікаційну іноземну інвестицію після вступу в дію зазначеного Декрету, пільга надається з моменту її внесення.
Оподаткування прибутку (доходу) новостворених підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованими у 1993 році до вступу в дію зазначеного Декрету, в статутний фонд яких внесена іноземним інвестором кваліфікаційна іноземна інвестиція після травня 1993 року, провадиться на загальних підставах до моменту її внесення.
З моменту внесення кваліфікаційної іноземної інвестиції в статутний фонд спільного підприємства з іноземними інвестиціями надається пільга відповідно до ст. 31 та 32 Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування".
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування" прибуток (дохід) іноземного інвестора або інші кошти, одержані у валюті України або в іноземній валюті у зв'язку з іноземними інвестиціями, можуть реінвестуватися в Україні, в тому числі в поповнення кваліфікаційної інвестиції за курсом, встановленим Національним банком України на момент реінвестиції.
Іноземні інвестиції здійснюються іноземними інвесторами на території України у видах, передбачених ст. 3 Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування". Вільно конвертована валюта та оцінка іноземних інвестицій у вільно конвертованій валюті визначається згідно з Класифікатором іноземних валют (листи Національного банку України від 14.03.93 N 19020/380 та 29.11.93 N 19013/2141).
Для здійснення іноземних інвестицій в Україні російський рубль не використовується. Режим конвертованості російського рубля стосовно українського карбованця поширюється лише на розрахунки резидентів України з країнами рублевої зони у межах торговельного обороту.
Пільги, передбачені ст. 31 Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування", поширюються на підприємства з іноземними інвестиціями, якщо кваліфікаційна іноземна інвестиція не відчужується протягом терміну її амортизації, але не раніше закінчення пільгового податкового періоду.
Підприємства, які мають право на пільги щодо податку на прибуток (дохід), повідомляють про це державні податкові інспекції за їх місцезнаходженням і припиняють сплату авансових внесків з моменту внесення кваліфікаційної іноземної інвестиції.
Для надання пільг підприємство повинно подати податковій інспекції такі документи:
- копію інформаційного повідомлення про реєстрацію іноземної інвестиції в Україні, що видане Мінфіном України або іншою уповноваженою на те установою;
- копію документів, які підтверджують фактичне внесення
(надходження) іноземної інвестиції до статутного фонду. Факт внеску до статутного фонду повинен бути підтверджений відповідними документами та відображений в бухгалтерському обліку (митними деклараціями з відміткою "внесок до статутного фонду", платіжними документами та інш.);
- розрахунок частини іноземного інвестора в оголошеному статутному фонді за встановленою формою.
Спільні підприємства з іноземними інвестиціями, які не придбали права на пільги щодо податку на прибуток (дохід) у 1993 1994 роках, повинні подавати податкові декларації та розрахунки податку на прибуток (дохід) згідно з порядком, передбаченим пунктом 76 "Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні", затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993 року N 250, тобто на загальних підставах.
Перший заступник начальника О.Шитря