О налогообложении дивидендов, полученных по итогам годовой прибыли учредителями ООО
ВОПРОС: У нашего предприятия семь учредителей, которые внесли взнос в уставный фонд. Движения по уставному фонду нет. При распределении оставшейся в распоряжении предприятия прибыли производятся отчисления в фонд риска, материального поощрения, расширения производства, в фонд учредителей (счет 75). По решению совета учредителей им производится выплата в денежном выражении из фонда учредителей, которая облагается 15% подоходного налога, Пенсионным фондом, Соцстрахом, Фондом Чернобыля правильно ли это? По новому законодательству подлежат ли обложению налогом на прибыль по ставке 30% выплаченные учредителям суммы?
ОТВЕТ: Пунктом 4 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" установлено, что с сумм доходов, получаемых учредителями и участниками предприятий вследствие распределения прибыли (дохода) этих предприятий, налог начисляется в источнике выплаты дохода по ставке 15%.
Взносы на социальное страхование и в Пенсионный фонд не начисляются на выплаты, которые входят в Перечень видов оплаты труда и иных выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий, утвержденный ПКМУ от 12.10.92 г. N 583. К таким выплатам (п. 17 вышеупомянутого Перечня) относятся доходы граждан от владения корпоративными правами (полученными дивидендами). Корпоративные права - это право собственности на долю (пай) в уставном фонде (капитале) юридического лица, включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица (п. 1.8. ст.1 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий)". Таким образом, доходы учредителей от права собственности на долю в уставном фонде предприятия, полученные вследствие распределения прибыли этого предприятия, считаются доходами от владения корпоративными правами. Следовательно, взносы на государственное социальное страхование на данный вид доходов граждан не начисляются.
Что касается взносов в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, то согласно ст. 3 Закона Украины от 26.06.97 г. "О формировании Фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера. Поскольку доходы от владения корпоративными правами не входят в объект налогообложения - сбор в Фонд Чернобыля на эти выплаты не начисляется.
Для резервирования средств, предназначенных для расчета с учредителями, рекомендуется использовать счет 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Резервный (страховой) фонд". Отчисления в резервный фонд отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 81 Кт 88/7.
Начисление сумм доходов, причитающихся учредителям:
Дт 88/7 Кт 75.
При получении учредителями денежных средств в наличной или безналичной форме:
Дт 75 Кт 50,51.
При выплате дивидендов своим владельцам предприятие начисляет и удерживает налог на дивиденды в размере 30% начисленной суммы. На сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды уменьшается сумма начисленного налога на прибыль (п.7.8. ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Под термином "дивиденды" в вышеупомянутом Законе Украины от 22.05.97 г. понимается платеж, который производится юридическим лицом в пользу владельцев (доверенных лиц владельца) корпоративных прав, эмитированных таким юридическим лицом в связи с распределением его части прибыли.