ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА I ПРОДОВОЛЬСТВА УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 8 жовтня 1993 р. N 36-203/34-100
Про порядок оподаткування натуральної оплати
праці прибутковим податком та податком на
добавлену вартість
У зв'язку з прийняттям Кабінетом Міністрів України постанови від 2 вересня 1993 року N 684 "Про хід збирання зернових культур і формування державних ресурсів зерна та насіння урожаю 1993 року" Головна державна податкова інспекція України та Міністерство сільського господарства і продовольства України повідомляють.
Відповідно до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України N 13-92 26 грудня 1992 року "Про прибутковий податок з громадян" в редакції Декрету Кабінету Міністрів України N 43-93 від 30.04.93 року "Про внесення змін і доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки" доходи, одержані від сільськогосподарських підприємств в натуральній формі, зараховуються до сукупного оподатковуваного доходу за цінами продажу цієї продукції державі.
Разом з тим вказаною постановою від 2 вересня 1993 року N 684 Кабінет Міністрів України установив, що оподатковуваний доход працівників сільськогосподарських підприємств, одержаний у натуральній формі (у вигляді продукції цих підприємств) при обчисленні прибуткового податку зменшується на різницю між закупівельною ціною і собівартістю продукції за показниками звіту про очикувані результати фінансово-господарської діяльності за рік на 1 жовтня з наступним перерахунком за фактичною собівартістю за рік. Тобто, отримана протягом року в рахунок оплати праці сільськогосподарська продукція зараховується до складу місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника сільгосппідприємства за очикуваною собівартістю за поточний рік.
Приклад. Комбайнер колгоспу отримав за липень 1993 року заробітну плату в сумі 100 тис. купоно-карбованців і в рахунок оплати праці 1 тонну зерна. Закупівельна ціна зерна становить 450 тис. крб., очикувана за рік собівартість зерна - 150 тис. крб. Місячний оподатковуваний доход комбайнера за липень становитиме 250 тис. крб. [(100 тис. крб. + 450 тис. крб.) - (450 тис. крб. 150 тис. крб)]. Прибутковий податок з цього доходу дорівнює 34820 крб. [(250 000 - 138 000) х 20 % + (138 000 - 13 800) х 10 %)].
По закінченні календарного року бухгалтерія колгоспу повинна зробити перерахунок утриманого за рік прибуткового податку з урахуванням фактичної за рік собівартості продукції, отриманої в рахунок оплати праці.
У разі, коли працівники сільськогосподарських підприємств отриману та куплену ними в рахунок оплати праці сільгосппродукцію реалізують державі, прибутковий податок з отриманих від реалізації сум не справляється. Під реалізацією продукції державі слід вважати продаж її хлібоприймальним та зернопереробним підприємствам Мінсільгосппроду України. Купленою працівниками сільськогосподарських підприємств продукцією в рахунок оплати праці вважається продукція, яка відповідно до Статуту сільськогосподарського підприємства реалізується за рішенням правління чи загальних зборів членам цих підприємств з розрахунку певної кількості її на один зароблений карбованець. Така операція відображається по дебету балансового рахунку 50 "Каса" та кредиту рахунку 46 "Реалізація".
Відповідно до Закону України від 01.07.93 р. N 3355-XII "Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів України" сільськогосподарська продукція та продукція її переробки, видана в рахунок оплати праці працівникам сільськогосподарських підприємств, крім переліку товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою, звільняється від податку на добавлену вартість.
Постановою Кабінету Міністрів України від 2 вересня 1993 р. N 684 передбачено, що оподатковуваний оборот за продану працівникам сільськогосподарських підприємств в рахунок оплати праці сільськогосподарську продукцію та продукцію її переробки при обчисленні податку на добавлену вартість зменшується на різницю між закупівельною ціною і собівартістю продукції за показниками звіту про очікувані результати фінансово-господарської діяльності за рік на 1 жовтня з наступним перерахунком за фактичною собівартістю за рік. Наприклад:
1. Закупівельна ціна 1 тонни зерна - 450 тис. крб.
2. Очікувана собівартість 1 тонни зерна - 150 тис. крб.
3. Оподатковуваний оборот виходячи з очікуваної собівартості (450 - (450-150) - 150 тис. крб.
4. Податок на добавлену вартість виходячи з очікуваної собівартості 150х21,875 = 32,8 тис. крб.
5. Фактична собівартість за рік - 200 тис. крб.
6. Оподатковуваний оборот виходячи з фактичної собівартості 450-(450-200) - 200 тис. крб.
7. Податок на добавлену вартість виходячи з фактичної собівартості 200 х 21,875 = 43,8 тис. крб.
8. Додатково підлягає перерахуванню в бюджет податок на добавлену вартість (43,8-32,8) - 11 тис. крб.
У разі, коли фактична собівартість сільськогосподарської продукції, що продана в рахунок оплати праці, буде нижчою від очікуваної собівартості, повернення із бюджету зайво внесених сум провадитиметься після проведення відповідних перерахунків з працівниками сільськогосподарських підприємств.
При цьому Уряд установив, що передбачені вказаною постановою або іншими постановами Уряду пільги для сільськогосподарських товаровиробників щодо оподаткування надаються лише за умови прийняття і виконання сільськогосподарськими підприємствами державного замовлення. Факт прийняття державного замовлення на продаж сільгосппродукції державі і його розмір визначається при пред'явленні контрактів, укладених з відповідними державними підприємствами, які здійснюють закупівлю цієї продукції. Кількість реалізованої державі продукції і розрахунки за неї відображаються на відповідному субрахунку балансового рахунку N 46 "Реалізація".
Просимо довести зазначене до відома державних податкових інспекцій та сільськогосподарських товаровиробників і установити контроль за виконанням вимог зазначеної постанови Кабінету Міністрів України.
Заступник начальника Головної державної податкової інспекції України О.I.Шитря
Заступник Міністра сільського господарства і продовольства України В.Д.Гревцов
N 37-21-1-12/5635