ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 19 травня 1995 р. N 14-320-26/10-2273
Про податок на добавлену вартість
Головна державна податкова інспекція України розглянула вашого листа щодо оподаткування податком на добавлену вартість імпортних та вітчизняних нафтопродуктів і повідомляє.
1. Згідно з Указом Президента України від 17.03.94 N 96/94 "Про додаткові заходи щодо стабілізації фінансового стану підприємств" з 1 квітня 1994 року від податку на добавлену вартість під час проведення митних процедур звільняються імпортні нафтопродукти, що ввозяться для виробничих потреб в Україну.
При подальшому продажу нафтопродуктів споживачам для виробничих потреб податок на добавлену вартість обчислюється виходячи з валового доходу, який визначається виходячи з різниці між кінцевою ціною реалізації та митною вартістю, перерахованою в українські карбованці за курсом Національного банку України на день подачі вантажної митної декларації.
На підставі висновку Державної податкової інспекції по м.Києву від 26.04.95 N 10-314/4672 реалізація ОП "Київміськнафтопродуктом" імпортних нафтопродуктів здійснюється бюджетним організаціям, підприємствам пасажирського та вантажного транспорту, комунальних та аварійних служб міста, МВС, прокуратурі, Національній Гвардії, автобазі адміністрації міста, автотранспорту Верховної Ради і Адміністрації Президента.
При цьому оплата за нафтопродукти вищезазначеними організаціями і підприємствами здійснюється по безготівковому рахунку.
Тому по такій реалізації при наявності окремого обліку митна вартість нафтопродуктів податком на добавлену вартість не обкладається, а в подальшому цей податок сплачується з різниці між ціною реалізації (за безготівковим рахунком) і митною вартістю.
У разі реалізації вашим підприємством імпортних нафтопродуктів не на встановлені вищезазначеним Указом цілі, наприклад, продаж вроздріб за готівку незалежно від категорії покупців або при відсутності окремого обліку податок на добавлену вартість обчислюється виходячи з їх фактичної ціни реалізації, що включає податок на добавлену вартість, але не нижчої їх митної вартості з урахуванням мита і митних зборів.
2. При придбанні нафтопродуктів у вітчизняних постачальників, в первинних документах на отримання яких податок на добавлену вартість зазначено окремою сумою і вона дорівнює розміру діючої ставки (наприклад, до 01.01.95 1280000 крб. у т.ч. ПДВ 280000 крб., а з 01.01.95 1200000 крб., у т.ч. ПДВ 200000 крб.), то при їх подальшій реалізації незалежно від напрямку та форми розрахунків цей податок обчислюється за діючою ставкою з різниці між ціною реалізації і ціною придбання, включаючи суми податку на добавлену вартість.
При придбанні нафтопродуктів у вітчизняних постачальників, в первинних документах на отримання яких податок на добавлену вартість не зазначено окремою сумою або вона менша розміру діючої ставки, і подальшої їх реалізації по безготівковому розрахунку підприємствам і організаціям (при наявності окремого обліку такої реалізації), зазначеним у пункті 1 цього листа, податок слід обчислювати також з різниці між ціною реалізації і ціною придбання, а при реалізації таких нафтопродуктів через роздрібну мережу за готівку податок на добавлену вартість повинен обчислюватись з загальної роздрібної ціни реалізації, яка включає цей податок, незалежно від категорії покупців.
3. Виходячи з викладеного рекомендуємо вашому підприємству мати дві калькуляції ціни реалізації нафтопродуктів, а саме:
1. По безготівковому розрахунку для підприємств і організацій.
2. При розрахунках готівкою незалежно від категорії споживачів.
Перший заступник начальника О.I.Шитря