КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Изменения в налоговой декларации по НДС
Новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом ГНА Украины 10.04.98 г. под N 179, который зарегистрирован в Министерстве юстиции 27.04.98 г. N 265/2705 и вступил в действие через 10 дней после государственной регистрации, то есть с 07.05.98 г. Налоговые декларации за апрель (срок предоставления - 20.05.98 г.) плательщики должны были предоставить уже по форме, установленной указанным приказом.
Новая форма налоговой декларации по НДС связана с рядом изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" и, в первую очередь, с принятием 04.03.98 г. Закона под N 169/98-ВР, которым внесены изменения в порядок и сроки действия бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость. Согласно этому закону, сумма НДС, определенная по результатам отчетного (налогового) периода как подлежащая возмещению из бюджета, может быть засчитана не только в счет будущих платежей по налогу на добавленную стоимость. За ее счет, в первую очередь, погашается недоимка, возникшая на отчетную дату у плательщика налога, а также другие платежи по налогу на добавленную стоимость. Например, платежи по результатам одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств и налогового кредита, суммы, подлежащие уплате по актам документальных проверок.
Согласно новой форме налоговой декларации, плательщик самостоятельно определяет сумму НДС, подлежащую возмещению. При заполнении строки 23б декларации плательщик должен учитывать данные своего налогового учета по платежам, которые могут быть погашены за счет данных этой строки.
Например, в одноразовом перерасчете заполнена строка 10а (21а- для торговли), то есть определена сумма к начислению. Строка 23б должна быть уменьшена плательщиком на эту сумму, и результат нужно указать в строке "Отметка плательщика о желаемом сроке возмещения", а также перенести в одну из строк 24 или 25 или распределить между ними. Что касается строки 26, то заполнять ее пока что нет возможности, поскольку на сегодня законодательно не установлены сроки выдачи и оборота казначейских чеков и это пока еще недействующая норма.
Строка 2а ("экспортные операции") декларации распределена на две строки. Плательщику необходимо из общего объема экспортных операций выделить отдельной строкой те из них, которые осуществляются по товарообменным (бартерным) контрактам, поскольку сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная за товары, отгруженные на экспорт для выполнения бартерного договора (контракта), или за материалы, использованные для изготовления таких товаров (если экспортер - производитель), и за работы и услуги, связанные с осуществлением такого экспорта, в налоговый кредит не включается и относится к стоимости экспортированных товаров. При заполнении раздела "Налоговый кредит" налоговой декларации плательщик должен отобразить такие суммы налога в строке 10б.
В современных экономических условиях часто бывают случаи, когда при подписании экспортного контракта определяется денежная форма оплаты, а через некоторое время в него вносятся изменения, которые предусматривают осуществление товарообменной (бартерной) операции.
В таком случае плательщик должен вывести из состава налогового кредита ранее включенные в него суммы налога, связанные с проведением такой операции. Это делается путем заполнения строки 16 и приложения 2 к налоговой декларации (сумма налога ставится со знаком (-), поскольку необходимо уменьшить сумму налогового кредита).
Порядок отображения налогового векселя
в декларации по НДС
Вновой форме налоговой декларации учтены также и изменения в Законе в области выдачи налогового векселя.
Согласно Порядку выпуска, оборота и погашения налоговых векселей, которые выдаются плательщиком налога на сумму НДС приввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, который 01.10.97 г. утвержден Постановлением Кабинета Министров под N 1104, плательщик налога должен прилагать к налоговой декларации:
- перечень оплаченных в отчетном (налоговом) периоде, за который предоставляется декларация, налоговых векселей, суммы которых включены в налоговые обязательства;
- перечень неоплаченных векселей, срок оплаты которых наступил в отчетном периоде, с разъяснениями причин неоплаты каждого из них.
Необходимо обратить внимание на то, что в налоговую декларацию с целью увеличения налоговых обязательств или налогового кредита могут быть включены только оплаченные налоговые векселя.
Каждый выданный плательщиком налоговый вексель последовательно включается в налоговые декларации трех отчетных периодов.
Например, налоговый вексель выдан 10.01.98 г. Дата его оплаты определена 10.02.98 г. (согласно п. 8 Порядка выпуска, оборота и погашения налоговых векселей, срок, на который выдается вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи).
1) Налоговая декларация за январь 1998 года (предоставляется в государственную налоговую инспекцию до 20 февраля текущего года).
В налоговую декларацию за указанный период этот налоговый вексель включается в строку 6 раздела "Налоговые обязательства", где одновременно указывается и дата его оплаты.
Если в одном отчетном периоде плательщиком выдано несколько векселей, то в налоговой декларации в строке 6 указывается общая их сумма. В строке "Срок погашения векселя" делается запись "Перечень прилагается" и к декларации в произвольной форме прилагается расшифровка ее 6-й строки, в которой обязательно указывается по каждому векселю отдельно дата его выдачи, сумма, на которую он выдан, и дата его оплаты.
У этой же налоговой декларации (за январь 1998 года) в строке 19а указывается сумма налогового векселя, указанная в 6-й строке, со знаком "-". Таким образом, вексель, выданный в январе, не включается в состав налоговых обязательств январской декларации, поскольку сумма данных в строках 6 и 19а равняется нулю.
2) Налоговая декларация за февраль 1998 года (подается в государственную налоговую инспекцию до 20 марта текущего года).
В налоговую декларацию за февраль 1998 года этот налоговый вексель включается в строку 19б со знаком "+", но только в том случае, если он оплачен в указанный в нем срок, то есть 10.02.98 г., или когда оплачен с задержкой - до конца февраля этого года. Включение суммы векселя в строку 19б увеличивает налоговые обязательства плательщика на сумму векселя, что обеспечивает его погашение.
Нельзя считать погашенным вексель, который только оплачен, но не включен в налоговые обязательства, поскольку его оплата является только подтверждением поступления средств в бюджет и без включения такого векселя в налоговую декларацию плательщик налога будет иметь на лицевом счете только переплату на сумму, равную указанной в налоговом векселе. Включение его суммы в налоговую декларацию необходимо для осуществления начисления такой суммы в лицевом счете плательщика и не обязывает еще раз оплачивать уже оплаченный вексель.
Включение суммы векселя в состав налоговых обязательств плательщика налога без его оплаты запрещено согласно Порядку, утвержденному Постановлением Кабинета Министров Украины 01.10.97 г. N 1104, поскольку утверждение такого варианта погашения векселя привело бы к тому, что плательщики имели бы неравные условия для погашения налоговых векселей.
Например, плательщики налога, которые выдали налоговый вексель 02.01, 12.01. или 28.01, должны были бы включить его к налоговым обязательствам определенного отчетного периода, который был бы утвержден для погашения (текущий отчетный период в данном случае - январь), и оплатить сумму векселя (в составе общей суммы налоговых обязательств) в срок предоставления налоговой декларации за январь - 20 февраля. То есть каждый из трех плательщиков, согласно дате оформления, имел бы разный срок для погашения векселя - 48, 38 и 22 дня соответственно. Такая ситуация привела бы к выбору плательщиками определенных сроков выдачи векселя и неравноправного положения плательщиков в связи с разными сроками предоставленного таким векселем налогового кредита.
Следует отметить, что, согласно Положению о простом и переводном векселе, утвержденному постановлением ЦИК и РНК СССР 7 августа 1937 года под N 104/1341, вексель может быть выдан сроком по предъявлению в определенное время от предъявления или от составления или на определенный день. Наиболее оптимальным для всех плательщиков является порядок выдачи векселя сроком на определенное время от составления, то есть, как утверждено Порядком, на 30 дней со дня выдачи векселя.
3) Налоговая декларация за март 1998 года (направляется в государственную налоговую инспекцию до 20 апреля текущего года).
В налоговой декларации за март 1998 года этот налоговый вексель (выдан, как показано в примере 10.01.98 г.) включается в строку 12б, но только в том случае, если он оплачен (срок - 10.02.98 г.) и включен в налоговые обязательства предыдущего отчетного периода, то есть погашенный в предыдущем отчетном периоде. Но только в том случае, когда товары, в оплату налога на добавленную стоимость за которые выдан вексель, отнесены к валовым затратам плательщика налога и используются для осуществления налогооблагаемых операций.
Необходимо отметить, что, согласно абзацу второму пункта 11.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР), в случае оплаты налогового векселя досрочно, то есть до 10.02.98 г., он может быть включен в налоговый кредит (строка 12б декларации) того отчетного периода, в котором он погашен).
То есть при оплате налогового векселя, выданного 10.01.98 г., при определенном сроке оплаты 10.02.98 г., и оплаченного, например, 03.02.98 г., в декларации за февраль текущего года одновременно сумма векселя будет включена и в налоговые обязательства (строка 19б раздела III), и в налоговый кредит (строка 12б раздела II) налоговой декларации.
Алла Кононова,
главный государственный
налоговый инспектор