ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 13 марта 1995 года N 22-112/10-1105
О порядке начисления пени за нарушение сроков
расчетов по экспортно-импортным операциям
На многочисленные запросы налоговых инспекций разъясняем порядок начисления пени за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям резидентов в связи с введением в действие Закона Украины от 23.09.94 N 185/94 "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".
Декрет Кабинета Министров Украины от 19.02.93 N 17-93 "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте", предусматривавший ответственность резидентов за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям, с введением в действие Закона Украины от 23.09.94 N 185/94 "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" утратил силу.
Поскольку пеня за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям резидентов не относится к категории налогов и других платежей в государственный бюджет, которые взимаются независимо от каких-либо сроков давности, то при проверке предприятия налоговой инспекцией после 04 октября нет законных оснований для начисления соответствующей пени за нарушения сроков расчетов, произошедших во время действия Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 N 17-93 "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте".
В соответствии с постановлением Верховного Совета Украины от 23.09.94 N 187/94 "О порядке ввода в действие Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" ст.4 Закона, устанавливающая взыскание пени за нарушение сроков расчетов по экспортно-импортным операциям резидентов, вводится в действие с 01 января 1995 года. Указанная статья предусматривает, что общий размер начисленной пени не может превышать размера задолженности. Такая санкция к предприятию применяется в национальной валюте Украины в пересчете с иностранной валюты по официальному текущему курсу на день начисления пени.
Таким образом, при проверках налоговыми инспекциями субъектов предпринимательской деятельности после 04 октября 1994 года начисление пени необходимо проводить начиная с 01 января 1995 года по нарушениям сроков расчетов с 05 октября 1994 года. При этом необходимо учитывать письмо Национального банка Украины от 03.02.95 N 19011/464, предусматривающее распространение 90-дневного срока расчетов по экспортно-импортным операциям на контракты предприятий, по которым на 05.10.94 не закончился 30-дневный срок расчетов.
Для определения момента прекращения начисления пени ее размер необходимо расчетно определить в иностранной валюте и прекратить начисление, когда общий размер пени достигнет размера дебиторской задолженности, возникшей у предприятия в результате неполучения выручки от осуществления экспорта или осуществления авансового платежа (выставления векселя в пользу поставщика продукции) по импортным операциям.
В случае частичного погашения дебиторской задолженности начисления пени на остаток задолженности необходимо проводить без учета ранее начисленной пени.
Для определения конкретного размера пени в украинских карбованцах, которая должна быть начислена согласно акту проверки, необходимо умножить рассчитанную пеню в иностранной валюте на официальный курс украинского карбованца к валюте контракта на день начисления пени (составления акта проверки).
Пример 1. Контракт на экспорт товара украинским резидентом на общую сумму 12000 долл. США подписан 10 сентября 1994 года. Согласно грузовой таможенной декларации, оформленной 20 сентября 1994 года, экспортирован товар на сумму 10000 долл. США. Предельный срок поступления валютной выручки на счет предприятия в уполномоченном банке Украины, исходя из срока 90 дней, - 19 декабря 1994 года. При проверке предприятия 02 марта 1995 года выручка на счет предприятия не поступила, уполномоченный банк и налоговая инспекция пеню предприятию не начисляли.
Рассчитаем размер пени в иностранной валюте:
10000 х 61 х 0,3 = 1830 долл. США,
где 10000 - неполученная выручка в валюте контракта (в нашем примере - долл. США);
61 - количество дней просрочки (с 01.01.95 до 02.03.95);
0,3 % - размер пени за каждый день просрочки.
Поскольку размер пени не превышает неполученную выручку, то она начисляется в полном объеме. В Украинских карбованцах пеня составляет:
1830 х 127600 = 233508000 крб.,
где 1830 - пеня в иностранной валюте (в нашем примере - долл. США);
127600 - курс украинского карбованца к валюте контракта на день начисления пени (на 02.03.95).
Пример 2. При начальных условиях, изложенных в примере 1, по данному контракту 14 марта 1995 года на счет предприятия поступила выручка в сумме 7000 долл. США. Акт повторной проверки составлен 04 июля 1995 года.
Рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период от даты первой проверки до изменения размера задолженности (с 03.03.95 до 14.03.95):
10000 х 12 х 0,3 % = 360 долл. США,
где 10000 - неполученная выручка в валюте контракта (в нашем примере - долл. США) за период соответствующего начисления;
12 - количество дней просрочки (с 03.03.95 до 14.03.95);
0,3 % - размер пени за каждый день просрочки.
Общий размер начисленной пени в иностранной валюте составляет 2190 долл. США (начислено при первой проверке - 1830 долл. США, начислено за период с 03.03.95 до 14.03.95 - 360 долл. США), в сумме не достигнуто 10000 долл. США (стоимости, на которую, согласно грузовой таможенной декларации, отгружен товар по экспорту), поэтому пеня за этот период начисляется в полном объеме, т.е. в сумме 360 долл. США.
Рассчитаем размер пени в иностранной валюте за период от момента изменения размера задолженности до момента проверки (с 14.03.95 до 04.07.95):
3000 х 112 х 0,3 = 1008 долл. США,
где 3000 - неполученная выручка в валюте контракта (в нашем примере - долл. США) за период соответствующего начисления;
112 - количество дней просрочки (с 15.03.95 до 04.07.95);
0,3 % - размер пени за каждый день просрочки.
Поскольку пеня в сумме 1008 долл. США не превышает задолженность в сумме 3000 долл. США, то она начисляется в полном объеме.
В украинских карбованцах пеня по акту проверки 04 июля 1995 года составит:
(360 + 1008) х 130500 = 178524000 крб.,
где 360 - пеня в долл. США за период с 03.03.95 до 14.03.95;
1008 - пеня в долл. США за период с 15.03.95 до 04.07.95;
130500 - условный курс украинского карбованца к долл. США на 04.07.95, то есть на день начисления пени.
В том случае, когда при задолженности в сумме 3000 долл. США начисленная пеня в иностранной валюте составила бы, например, 3008 долл. США, то есть превышала бы размер задолженности на 8 долл. США, то для начисления пени в украинских карбованцах необходимо было бы исходить из размера пени в иностранной валюте в сумме 3000 долл. США.
Первый заместитель начальника А.И.Шитря