КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Предпринимательская деятельность
ВОПРОС: 1. Каков порядок осуществления предпринимательской деятельности на условиях фиксированной уплаты подоходного налога (путем приобретения патента)?
2. Предприниматель для размещения минипекарни арендует помещение. Относятся ли на себестоимость затраты по аренде основных производственных фондов? Подлежат ли обложению подоходным налогом средства, выплаченные арендодателю на основании договора-подряда за предоставленное в аренду помещение?
3. Физическое лицо-субъект предпринимательской деятельности скупает у граждан лом и изделия из драгоценных металлов. Облагаются ли подоходным налогом доходы граждан, полученные от продажи таких изделий?
4. Гражданка сдает в аренду собственную квартиру фирме, в которой сама работает и получает заработную плату. Фирма оплачивает за работницу коммунальные услуги. Включаются ли в совокупный облагаемый налогом доход указанные суммы?
5. Предприниматель переплатил сумму подоходного налога. Каким образом решается вопрос возвращения этой суммы?
6. Как облагаются налогом доходы, полученные субъектом предпринимательской деятельности от осуществления перевозок собственным автотранспортом?
ОТВЕТ: 1. В соответствии со ст. 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан" налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, . они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам, установленным Главной государственной налоговой инспекцией Украины по согласованию с Министерством экономики Украины и Государственным комитетом Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству.
Уплата налога может производиться гражданами авансом из оценочного дохода, а по отдельным видам предпринимательской деятельности - из расчетного дохода по фиксированным размерам подоходного налога (патентам) с последующим перерасчетом налога с фактического годового дохода, если он превышает расчетный в 1,5 раза.
Размеры платы за патент устанавливаются по ставкам п. 1 ст. 7 Декрета исходя из среднегодового дохода лиц, занимающихся аналогичной деятельностью на предприятиях и выполняющих аналогичную работу в порядке предпринимательской деятельности.
Перечень видов деятельности, которые могут осуществляться на условиях фиксированной уплаты подоходного налога (путем приобретения патента), и размеры фиксированной суммы налога (платы за патент) с них утверждаются правительством Автономной Республики Крым, областными, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями.
Плата за патент взимается за деятельность в пределах календарного года, но не менее чем за 30 дней. Уплата налога по фиксированным размерам (патентам) не освобождает граждан от обязанности ведения учета доходов и расходов и представления деклараций налоговым органам.
2. Согласно ст. 13 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан", налогооблагаемым доходом, полученным в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по перечню, приведенному в дополнении N7 к Инструкции "О подоходном налоге с граждан", зарегистрированной в Министерстве юстиции 09.06.93 г. под N64. Перечень затрат, которые исключаются из доходов граждан-субъектов предпринимательской деятельности, включает, в частности, плату за аренду отдельных объектов основных производственных фондов в пределах норм амортизационных отчислений на их полное восстановление. При этом за аренду нежилых помещений для обеспечения основной производственной деятельности в состав затрат включается плата по ставкам аренды, утвержденным органами местной государственной исполнительной власти.
В соответствии с п. 12 вышеназванной Инструкции, если граждане, исполняющие работы на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, при заключении договоров не предъявляют платежное поручение (патент) и свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности, из доходов, выплаченных гражданам за выполненные работы (предоставленные услуги), предприятия, учреждения, организации и физические лица-субъекты предпринимательской деятельности удерживают подоходный налог по ставке 20%.
Поэтому денежные средства, выплаченные арендодателю на основании договора-подряда за предоставленные в аренду указанные основные средства, подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке 20%.
Обязан ли предприниматель вести книгу учета доходов и расходов?
Согласно пп. 19.1 п. 19 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины 21.04.93 г. N12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N64, граждане, доходы которых подлежат налогообложению в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", обязаны вести учет доходов, полученных в течение года, и расходов, непосредственно связанных с их получением.
Граждане, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по форме N10 (приложение N10 к Инструкции). Независимо от вида и специфики предпринимательской деятельности налоговые администрации могут вносить изменения и дополнения к книге ф. N10. Итоговые данные книги учета доходов и расходов за квартал (год) служат основанием для заполнения деклараций о доходах, подлежащих налогообложению.
3. Согласно п. 14 Инструкции "О подоходном налоге с граждан", зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N64, предприятия, учреждения, организации и физические лица-субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивают гражданам с постоянным местом жительства в Украине средства от реализации принадлежащих им товаров, обязаны не позднее 30 дней после выплаты направить налоговым органам по месту проживания справку по ф. N2. Средства от реализации товаров (выручка) не облагаются у источника выплаты.
Налоговые органы используют эти сведения для проверки предоставленных гражданами деклараций и начисления совокупной годовой суммы налога.
Всоответствии со ст. 21 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан" ответственность за несвоевременное предоставление декларации о доходах граждан налоговым органам по установленной форме, а также за достоверность данных возлагается на предприятия, которые производят выплаты доходов гражданам.
Таким образом, доходы граждан от продажи лома и изделий из драгоценных металлов ломбардам и другим организациям, имеющим право осуществлять куплю-продажу этих изделий, не подлежат обложению подоходным налогом по месту их выплаты (об этом сообщено письмом Государственной налоговой администрации Украины 11.04.97 г. N 17-0117/100-2816).
4. Согласно ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан", в совокупный облагаемый налогом доход включаются полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за выполнение трудовых обязанностей, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной формах.
В соответствии с пп. 8.2 п. 8 Инструкции. "О подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N64, в состав совокупного облагаемого дохода, полученного по месту основной работы, включаются, в частности, оплата квартирной платы и наем жилья.
Таким образом, оплаченные фирмой коммунальные услуги за квартиру являются дополнительным доходом и, естественно, облагаются подоходным налогом.
5. Согласно п. 4 ст. 14 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан", граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, ежеквартально, в 15-дневный срок по истечении квартала, подают налоговому органу декларации, а по истечении года - до 1 февраля следующего года. В декларации указываются общие суммы полученного дохода, расходы и уплаченный налог за отчетный год или за иной период, в котором осуществлялось налогообложение.
Начисление авансовых и окончательных сумм налога производится налоговыми органами в 15- дневный срок со дня получения декларации.
В соответствии с разъяснением, изложенным в письме ГНА Украины от 03.01.97 г. N 17- 0114/10-46 "О порядке проведения перерасчетов подоходного налога с граждан за 1996 год", сумма переплаты налога по итогам перерасчетов подоходного налога с совокупного дохода за календарный год подлежит возврату плательщику не позднее месяца после проведения расчетов или засчитывается по его письменному заявлению в счет будущих платежей.
6. Согласно п. 2 Постановления Кабинета Министров Украины от 26.01.96 г. N125 "О внесении изменений и дополнений к Положению о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности", основанием для осуществления предпринимательской деятельности юридических и физических лиц является государственная регистрация их как субъектов предпринимательской деятельности в исполнительном комитете городского, районного в городе совета или в районной городов Киева и Севастополя государственной администрации по их местонахождению (месту проживания) в соответствии с действующим законодательством.
В разделе IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N13-92 "О подоходном налоге с граждан" определены особенности налогообложения доходов граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью. Подоходный налог с этих граждан исчисляется на основании деклараций, поданных гражданами об ожидаемом (оценочном) в текущем году доходе либо о фактически полученных в отчетном году доходах, и других сведений о доходах граждан.
При этом независимо от вида деятельности, которой занимается предприниматель, налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной формах) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода (дополнение N7 к Инструкции ГГНИ Украины от 21.04.93 г. N12, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. N64). Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, тогда они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по нормам в процентах к валовому доходу, что приведено в дополнении N6 к указанной Инструкции.
При получении гражданами доходов от деятельности, на которую нормы затрат не предусмотрены, учитываются затраты по норме в размере 25% от суммы валового дохода, как при осуществлении "других видов деятельности".
Ильина В.Г.,
государственный советник налоговой службы 3-го ранга;
Совенок Ж.И.,
инспектор налоговой службы 1-го ранга.