КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ГНА УКРАИНЫ
Нефтепродукты и ценообразование
Принятию Верховной Радой Украины Закона "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" предшествовала большая работа по принятию пакета законодательных актов по налогообложению. Она в какой-то мере влияла на экономические процессы, происходящие на рынке Украины, что отразилось и на рынке торговли нефтепродуктами.
Объектами для изучения ситуации, сложившейся на рынке снабжения и торговли нефтепродуктами, избрали акционерное общество закрытого типа "Киевнефтепродукт" и одну из коммерческих структур, непосредственно занимающихся розничной торговлей нефтепродуктами (общество с ограниченной ответственностью "Мрія - АЗС").
Как выяснилось, общество "Киевнефтепродукт" является непосредственным импортером нефтепродуктов и выполняет все процедуры, связанные с таможенными и налоговыми операциями. После выполнения таможенных процедур общество привлекает к работе специалистов независимой лаборатории, которые берут пробы на качество поставленных нефтепродуктов и делают соответствующие выводы, и лишь после этого выдается соответствующий сертификат качества.
Низкооктановый бензин марки А-76 и дизельное горючее импортируются из Российской Федерации, а импорт всей группы высокооктановых бензинов осуществляется из Прибалтики, Словакии, Австрии, Финляндии.
По состоянию на 1 октября 1997 года в г. Киеве насчитывалось 78 импортеров нефтепродуктов. Во исполнение требований Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" 93 субъекта предпринимательской деятельности по г. Киеву провели инвентаризацию остатков бензина и дизельного горючего, из них 47 имеют остатки высокооктановых бензинов. По Киевской области эти показатели составляют соответственно 11, 69 и 55.
Высокооктановые бензины отечественными нефтеперерабатывающими предприятиями практически не производятся.
Проведенный анализ вскрыл ряд кризисных явлений в системе обеспечения нефтепродуктами народного хозяйства Украины. Основной причиной этого являются необоснованно искусственно заниженные оптовые и розничные цены на нефтепродукты, не отображающие реальных затрат как на производство, поставку их на таможенную территорию Украины, так и на импортирование, хранение и реализацию, а также не содержащие в себе в полном объеме налогов, таможенной пошлины, акцизов и других обязательных платежей, из-за чего предприятия, торгующие нефтепродуктами, теряют уровень рентабельности, который предоставил бы им возможность развиваться и обновлять основные фонды. Кроме того, наличие на рынке нефтепродуктов фирм-однодневок, которые занимались контрабандой нефтепродуктов.
В особенно тяжелом состоянии оказались бывшие государственные предприятия системы нефтепродуктообеспечения, оставшиеся без оборотных средств, и к тому же, принявшие на себя обязательства по огромным государственным долгам 1992-1994 годов.
Эти предприятия владеют разветвленной системой оптово-розничной торговли, состоящей из нефтебаз и АЗС, которые не могут заниматься нелегальной торговлей и конкурировать таким образом с тысячами мелких коммерческих фирм-однодневок, скрывающих свои реальные доходы, уклоняясь от уплаты налогов, таможенных сборов, акцизов. Последние осуществляют свою деятельность от одного месяца до полугода, ограничиваясь, как правило, несколькими операциями. И все же посредством таких фирм осуществляется до 70 процентов всей торговли нефтепродуктами.
Объединение подобных фирм в какую-либо ассоциацию с целью проведения общей политики ценообразования практически невозможно. Фирмы, имеющие один или несколько бензовозов или АЗС, предпочитают работу "вне кассового аппарата", сохраняя благодаря этому низкий уровень цен.
При таком состоянии рынка теряет не только государство, не получая в казну огромные суммы налогов и таможенной пошлины, но также и все предприятия нефтеобеспечения, имеющие серьезную инфраструктуру. Последние за счет доходов с большим трудом выплачивают заработную плату, а о приросте оборотных средств на амортизационные отчисления не может быть и речи. Такая ситуация сложилась не только в г. Киеве и области, но и в других регионах страны, - в таких условиях оказались все предприятия системы нефтепродуктообеспечения.
На сегодня усилиями правоохранительных, таможенных и налоговых органов эти отрицательные процессы частично остановлены, то как раз и повлияло на приведение уровня цен в соответствие с реальными, которые должны формироваться согласно существующему налоговому законодательству.
Иначе говоря, бензин на сегодня стоит столько, сколько стоит на самом деле, если платить авансом все налоги и не пользоваться ни льготами, ни законными схемами "экономии налогов".
С другой стороны, такие резкие колебания цен на нефтепродукты, которые имели место в октябре-ноябре, крайне отрицательно влияют на потребителей.
Попытки ограничить рост цен административным путем ничего, кроме дефицита горючего, не вызывают. Такие попытки уже делались в 1993-1994 годах и, как следствие, пустые АЭС и отмена верхнего предела цены. К сожалению, в данное время Министерство экономики Украины снова возвращается к решению этого вопроса с помощью старой административной схемы, то есть путем регулирования верхней границы цен (об этом свидетельствует постановление Кабинета Министров Украины от 31.10.97 г. N 1193 "Об упорядочении торговли на рынке отдельных видов нефтепродуктов").
Учитывая ситуацию на рынке нефтепродуктов, полагаем, что наиболее вероятный путь - это воспользоваться мировым опытом государственного регулирования рынка нефтепродуктов и установить минимальные розничные цены на нефтепродукты и использовать их как базу налогообложения, что обеспечит по меньшей мере 10 процентов дохода в оптовой и 30 процентов в розничной торговле, включая налог на добавленную стоимость.
Минимальная индикативная цена - это цена, ниже которой нефтепродукты продавать нельзя.
Ее расчет производится исходя из:
европейской биржевой цены бензина (PLATTS);
расходов на транспортировку до границы Украины (DAF);
расходов на транспортировку к месту назначения и хранения (средний уровень - общеизвестен);
всех налогов (НДС, акциз, таможенная пошлина);
торговой наценки: для мелкого опта - 10 процентов, для розничной торговли - 25 процентов (такие наценки всегда существовали в торговле).
Предлагаемая схема государственного регулирования цен на нефтепродукты:
сделает невозможным проведение политики демпинга. Если предприятие будет продавать нефтепродукты дешевле индикативной цены, оно должно будет учесть и уплатить все налоги исходя из индикативной цены, то есть такая торговля не имеет смысла;
обеспечит 100 процентов поступлений в бюджет. Если предприятие каким-либо образом будет уклоняться от уплаты налога на добавленную стоимость или акциза, оно уплатит большой налог на прибыль;
упростит контроль за деятельностью предприятий со стороны налоговых органов. Фактически необходимо будет контролировать лишь объем реализации:
улучшит состояние местных бюджетов: поскольку в индикативной цене а'priori заложена прибыль, то возникает и налог на нее, который остается в местном бюджете, тогда как налог на добавленную стоимость и акциз поступают непосредственно в государственный бюджет;
будет содействовать развитию предприятий системы нефтепродуктообеспечения. Уплатив все налоги, предприятие будет иметь средства на развитие (из наценки);
значительно улучшит состояние отечественных заводов - производителей нефтепродуктов, предоставляя им возможность поднять собственные цены и увеличить уровень рентабельности;
увеличит круг поставщиков из европейских и других стран, обеспечив тем самым бесперебойное снабжение народного хозяйства независимо от ситуации в России, Беларуси, странах Прибалтики и т. д.
Регулирование минимальных индикативных цен следует проводить ежемесячно в соответствии с ценой "PLATTS". В случае резких колебаний "PLATTS" или при других обстоятельствах (изменение налогового законодательства и т. п.) - по мере необходимости.
Кроме установления минимальных оптовых и розничных цен на нефтепродукты, возможно проведение ряда мероприятий по упорядочению лицензирования с целью исключения фирм-"мусорников", на которых оседают нерастаможенные грузы и неуплаченные налоги. В данном случае предлагается выдавать лицензии на оптовую торговлю только тем фирмам, которые владеют нефтепродуктами на правах собственности, или арендуют их непосредственно в Фонде государственного имущества Украины, или же являются учредителями предприятий, владеющих такой собственностью.
Все грузы, пересекающие границу Украины или выходящие из отечественных заводов, вместе с провозными документами должны сопровождаться нотариально заверенной копией лицензии на оптовую торговлю покупателя. Нефтеперерабатывающие заводы не должны отпускать нефтепродукты предприятиям, не имеющим соответствующей лицензии.
С целью недопущения контрабанды необходимо запретить переливание нефтепродуктов из железнодорожных цистерн в бензовозы в не предназначенных для этих целей местах - на железнодорожных путях или в тупиках.
Необходимо определить меру ответственности железнодорожных станций и фирм, принимающих участие в подобных мероприятиях, в виде уплаты довольно больших штрафов, а также конфискации нефтепродуктов.
Относительно запрета розничной торговли нефтепродуктами с передвижных автозаправочных станций (бензовозов), то этот вопрос урегулирован постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. N 1442 "Об утверждении Правил розничной торговли нефтепродуктами".
Бывшие государственные предприятия системы нефтеобеспечения почти все приватизированы и акционированы, в состав их учредителей входят коммерческие фирмы, имеющие достаточный опыт работы на рынке нефтепродуктов и хорошо понимающие перспективы развития народного хозяйства и стабилизации экономики Украины. Сегодня все эти предприятия могут квалифицированно работать на украинском рынке нефтепродуктов и полностью удовлетворять всех потребителей - как оптовых, так и розничных.
Установление минимальных оптовых и розничных цен предоставит возможность спасти от разрушения и возродить эту важную и необходимую часть народнохозяйственного комплекса, на которую государство израсходовало в свое время огромные денежные средства (примерно 30-50 млн. долларов США на каждую областную систему, которая сегодня работает лишь на 10-30 процентов от реальной мощности).
Подытоживая изложенное, затронем еще один очень важный вопрос: какие же причины привели к повышению цен на рынке снабжения и торговли нефтепродуктами в октябре - ноябре 1997 года? Попробуем проанализировать и этот аспект проблемы.
1. До 1 октября 1997 года не облагалась налогом на добавленную стоимость нефть, поставленная на условиях давальческого сырья. Предприятия, торгующие горючим, произведенным из давальческой нефти, начисляли налог на добавленную стоимость лишь на разницу между ценой нефти и отпускной ценой завода.
С 1 октября 1997 года был внедрен налог на добавленную стоимость на давальческое сырье, а указание об отмене НДС на продукцию критического импорта поступило на таможню лишь 15 октября 1997 года. Это и вызвало приостановление производства и рост цен на 15 процентов. Поскольку по новому Закону невозможно исключить из базы налогообложения стоимость сырья, переработчик-резидент также был вынужден поднять цену на 15 процентов.
Таким образом, цена на украинских нефтеперерабатывающих заводах возросла:
на бензин А-76 с 490 до 560 гривен за 1 тонну;
на дизтопливо - с 20 до 460 гривен за 1 тонну.
2. Для бензина А-76 и дизтоплива, которые импортировались из России, существовала другая схема: из России бензин направляли в Латвию как экспорт, а в Латвии его переоформляли как российский транзит в Украину, таким образом избегая уплаты НДС в России, поскольку по российскому законодательству прямой экспорт в Украину облагался НДС, а в Латвию - нет.
Украинская таможня при наличии российского сертификата СТ-1 растаможивала груз без таможенной пошлины как импортируемый из России. Начиная с августа таможня начала требовать для беспошлинного оформления предоставления российской таможенной декларации, что по такой схеме невозможно.
Следовательно, и российский бензин подорожал на 15 экю (21 доллар США) за 1 тонну.
3. Бензины марок 92-98 импортировались преимущественно авиационные или декларировались вообще как А-76. Поэтому таможенная пошлина не уплачивалась, а акциз вместо 46 долларов с тонны составлял в лучшем случае 10 долларов.
Кроме того, почти всегда уменьшалась контрактная цена, на которую начисляются налоги, - ее декларировали меньше реальной на 50-80 долларов за 1 тонну.
Следовательно, вышесказанное еще раз убедительно свидетельствует о том, что если не проводить политику антидемпинга, то, безусловно, будут найдены и применены новые схемы уклонения от налогообложения или возобновятся старые испытанные схемы.
Для справки: цена "PLATTS" - европейская биржевая цена бензина.
DAF "поставка до границы" - согласно Международным Правилам по толкованию терминов "Инкотермс" в редакции 1990 года означает, что обязанности продавца считаются выполненными в момент прибытия товара, очищенного от таможенной пошлины на экспорт, в указанный пункт и место на границе, однако до вступления на таможенную границу страны, указанной в договоре.
Валентин Холодченко
начальник отдела по организации взимания
акцизного сбора с нефтепродуктов и других
подакцизных товаров