Прибутковий податок з громадян
ПИТАННЯ: 1.Чи надається пільга по прибутковому податку дружині померлого інваліда Великої Вітчизняної війни. Якщо надається, то в якому розмірі і на підставі яких документів"?
2.Чи повертається громадянам України податок, сплачений за межами України в більшій сумі, ніж належить до сплати за чинним законодавством в Україні?
3.Чи оподатковуються доходи військовослужбовціб і осіб рядового та начальницького складу органів внутрішніх справ України?
4.За рахунок яких коштів перераховуеться до бюджету заборгованість по прибутковому податку і працівників, що звільнилися? Чи можна сплачувати цей податок до бюджету з коштів підприємства?
5.Как правильно начислять подоходный налог, если работник по основному месту работы выполнил работу по трудовому соглашению (договору)? Какие выплати включаются в совокупный налогооблааемый доход?
6.Имеет ли право гражданин заниматься предпринимательской деятельностью в сфере общественного питания (открыть кафе) с заключением трудовых соглашений с физическими лицами для работы в кафе?
7.Завод по переработке молока перечисляет сельскохозяйственному предприятию деньги для выплаты премии гражданам - лучшим сдатчикам молока с указанием, кому конкретно и какую сумму выплатить. Облагается ли данный вид дохода подоходным налогом и кто его должен удерживать и перечислять в бюджет - завод или сельскохозяйственное предприятие - при проведении выплаты?
8.Прошу дати роз'яснення щодо порядку оподаткування сум допомоги на поховання, яка надається членам сім'ї померлого працівника або працівнику в зв'язку зі смертю членів його сім'ї?
9.Яка сума витрат виключається з оподатковуваного доходу підприємця, який займається виготовленням столярних виробів, у разі відсутності підтверджуючих документів на ці витрати?
ВІДПОВІДЬ: 1.Пільга по прибутковому податку в порядку, встановленому Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", і в межах, визначених Постановою Верховної Ради України від 25.04.96 р. N46/96-ВР "Про деякі питання сплати прибуткового податку з громадян", надається особам, на яких поширюється чинність Закону України від 22.10.93 р. "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".
Отже, якщо на дружину померлого інваліда Великої Вітчизняної війни поширюється чинність зазначеного Закону, пільга по прибутковому податку на підставі відповідного документа, що підтверджує право на одержання пільги, надаватиметься їй на загальних підставах у межах, визначених вказаною Постановою, якою передбачено, що до прийняття Закону України про прибутковий податок з громадян при визначенні розміру прибуткового податку з доходів зазначених осіб застосовуються норми ст. 23 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік", тобто сукупний оподатковуваний дохід таких громадян зменшується на 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на місяць.
Перелік документів, що підтверджують право на пільги, зокрема, по прибутковому податку, і на підставі одного з яких вони надаються особам, на яких поширюється чинність вказаного Закону, затверджено спільним листом Генерального штабу Збройних Сил України від 23,12.93 р. N 115/5/8978 та Міністерства соціального захисту України від 20.12.93 р. N 05-250/4-04, яким і слід керуватися.
2.Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" з метою усунення подвійного оподаткування доходи, одержані за межами України громадянами з постійним місцем проживання в Україні, включаються до складу сукупного доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні.
Суми податку, сплачені за кордоном з одержаних за межами України доходів громадянами з постійним місцем проживання в Україні, зараховуються при сплаті ними прибуткового податку в Україні. При цьому розмір зараховуваних сум податку з доходів, сплачених за межами України, не може перевищувати суми прибуткового податку, що підлягає сплаті цими особами відповідно до законодавства України.
Зарахування сплачених за межами України сум податку провадиться пише у разі письмового потвердження податкового органу відповідної іноземної держави факту сплати (утримання) податку.
Податок, сплачений за межами України в більшій сумі, ніж належить до сплати за чинним в Україні законодавством, поверненню не підлягає.
Уразі, якщо міжнародним договором України з відповідною Іноземною державою встановлено інші правила оподаткування, ніж ті, що містить законодавство України про оподаткування, зокрема, Декрет Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", то застосовуються правила міжнародного договору.
3.Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами і доповненнями), яким визначено об'єкти оподаткування та порядок сплати податку, встановлено (пп."д" ст. 5), що до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються суми грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержуваних військовослужбовцями, особами рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ, тільки у зв'язку з виконанням обов'язків несення служби.
Інші доходи, одержувані протягом року зазначеними особами за виконання робіт, не пов'язаних з обов'язками несення служби, вважаються додатковим доходом і підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
4.Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) з доходів, одержуваних громадянами у вигляді заробітної плати від підприємств, установ і організацій, яка включає в себе прибутковий податок, є працівники цих підприємств, а самі підприємства лише утримують і перераховують податок до бюджету. Отже, якщо проводиться виплата заробітної плати, то прибутковий податок, утриманий із неї, повинен бути перерахований до бюджету одночасно з одержанням в установі банку коштів для виплати належних працівникам сум пропорційно наявності коштів на рахунку підприємства як це передбачено ст. 10 Декрету.
Згідно з цією статтею забороняється сплата податку із доходів громадян за рахунок коштів підприємств, установ і організацій, крім колективних сільськогосподарських підприємств, включаючи риболовецькі колгоспи, які сплачують утриманий з доходів своїх працівників податок за рахунок прибутку, що залишається в їхньому розпорядженні.
Що стосується не утриманих або утриманих не повністю сум прибуткового податку з громадян, які звільнилися, то вони сплачуються до бюджету підприємствами, установами і організаціями за рахунок власних коштів з відповідним стягненням пені за прострочення строків перерахування прибуткового податку до бюджету.
5.Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами по месту основной работы (службы, учебы) и приравненных к ним доходов, изложены во II разделе Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан". В соответствии с этим разделом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки. При этом в совокупный налогооблагаемый доход, полученный в течение календарного месяца по месту основной работы, включаются доходы за выполнение трудовых обязательств, т. е. за выполнение гражданами работ конкретной специальности, квалификации, должности в размерах, предусмотренных формой оплаты труда, на основании заключенного трудового договора, в т. ч. по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, доходы в виде дивидендов по акциям, вследствие распределения прибыли (дохода) предприятия, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.
Таким образом, доходы, полученные гражданином по месту основной работы за выполнение работы по договору, включаются в совокупный месячный (годовой) доход и облагаются налогом в порядке и по ставкам п. 1 ст. 7 указанного Декрета с соответствующими изменениями и дополнениями.
Доходы, получаемые гражданами за выполнение таких работ не по месту основной работы, подлежат налогообложению по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 7 Декрета). При этом предприятие, которое выплачивает указанные средства, обязано в течение 30 дней после выплаты направить в налоговую инспекцию по месту жительства этих граждан сведения по ф. N 2 о суммах выплаченного дохода и удержанного налога (дополнение N 2 к инструкции "О подоходном налоге с граждан", зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. под N 64).
6.Предпринимательство - это самостоятельная инициатива, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнений работ, предоставлению услуг и занятию торговлей с целью получения дохода.
Порядок осуществления предпринимательской деятельности (предпринимательства) гражданами и юридическими лицами на территории Украины регулируется Законом Украины от 07.02.91 г. N 698-XII "О предпринимательстве" (с соответствующими изменениями и дополнениями), который определяет субъектов и условия, принципы и формы осуществления предпринимательской деятельности, а также ограничения в ее осуществлении.
Согласно Закону граждане Украины и других государств, не ограниченные Законом в правоспособности или дееспособности, могут быть субъектами предпринимательской деятельности. Для осуществления такой деятельности они обязаны зарегистрироваться в исполкоме городских, районных, районных в городах Киеве и Севастополе Советах народных депутатов по месту деятельности или проживания и предоставить налоговому органу декларацию об ожидаемом (оценочном) в текущем году доходе, подлежащему налогообложению в порядке и по ставкам, установленным Декретом Кабинета Министров Украины от 26,12,92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с соответствующими изменениями и дополнениями.
Одними из основных принципов предпринимательства являются свободный выбор деятельности и свободный наем рабочей силы. В соответствии со ст. 9 Закона при осуществлении предпринимательской деятельности предприниматель, в частности, имеет право заключать с гражданами договоры об использовании их труда. При заключении трудового договора (контракта, соглашения) предприниматель обязан обеспечить условия и охрану труда, его оплату не ниже установленного законодательством минимального уровня, а также другие социальные гарантии. При потере трудоспособности предприниматель обеспечивает пострадавшему возмещение затрат в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством.
Что касается ограничений в осуществлении предпринимательской деятельности, то они определены ст. 4 названного выше Закона. Каких-либо ограничений для предпринимательской деятельности в сфере общественного питания с правом найма рабочей силы этой статьей не предусмотрено.
7.Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" определены субъекты и объекты налогообложения, порядок удержания и перечисления налога в бюджет, установлены льготы по подоходному налогу и порядок их предоставления.
Указанным Декретом предусмотрено (ст. ст. 9, 11, 12), что начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности, а также физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, производящими выплату доходов гражданам.
Таким образом, если указанное предприятие само начислило и выплатило сдатчикам молока премию, удержание подоходного налога из сумм премии и перечисление его в бюджет производится этим предприятием на общих основаниях, т. е. в порядке, предусмотренном ст. ст. 8, 9 или же ст. 12 Декрета.
В случае, когда предприятие (завод по переработке молока) перечисляет определенную сумму денег другому предприятию для выплаты гражданам (работникам) этого предприятия, подоходный налог с выплачиваемых таким работникам сумм удерживается этим предприятием при проведении выплаты, т.е. в данном случае - сельхозпредприятием как и предусмотрено ст. ст.8 и 9 Декрета.
8.Згідно зі ст. 5 (пп. "а") Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" допомога на поховання, що виплачується на підставі рішень Уряду за рахунок коштів Фонду державного соціального страхування, до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включається.
У випадку, якщо крім вказаної допомоги підприємство, установа чи органі- зація за рахунок своїх коштів надає працівнику чи іншому громадянину матеріальну допомогу на зазначені цілі, то така допомога не оподатковується в розмірі 12 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на рік. В даний час розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян становить 17 грн. на місяць.
Сума матеріальної допомоги, що перевищуватиме зазначений розмір, повинна включатись до сукупного оподатковуваного доходу працівника за місцем основної роботи в тому періоді (місяці), в якому виникло перевищення. Якщо вона одержана не за місцем основної роботи, то повинна оподатковуватись за ставкою 20 відсотків з наступним повідомленням податкової інспекції за місцем проживання громадянина в порядку, встановленому ст. 12 зазначеного Декрету.
9.Особливості оподаткування доходів від заняття підприємницькою діяльністю викладені у розділі IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Незалежно від виду діяльності, якою займається підприємець, оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу (за переліком, що наведений у додатку N 7 до інструкції Головної державної податкової інспекції України "Про прибутковий податок з громадян", зареєстрованої в Мінюсті України 09.06.93 р. за N 64).
Якщо ці витрати не можуть бути підтверджені документально, то вони враховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними Головною державною податковою інспекцією України за погодженням з Мінекономіки Украї- ни та Державним комітетом України по сприянню малим підприємствам та підприємництву. Норми витрат наведені у додатку N 6 до вказаної Інструкції.
Для визначення оподатковуваного доходу, зокрема, від виготовлення столярних виробів, беруться або документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, або норми витрат у розмірі 60 відсотків до суми валового доходу (додаток N 6 до інструкції "Про прибутковий податок з громадян"). Слід також мати на увазі, що витрати за встановленими нормами враховуються при оподаткуванні лише в тому випадку, коли роботи виконуються з використанням матеріалів або за власний рахунок підприємця.