КОНСУЛЬТУЄ ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
Строки сплати ПДВ і акцизного сбору
Головною державною податковою інспекцією України 25 грудня 1995 року видано накази N 98 "Про внесення змін і доповнень до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість" (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 28.12.95 р. за N483/1019) та N99 "Про затвердження Положення про строки сплати акцизного збору і подання розрахунку акцизного збору" (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.95 р. за N 488/1024), які суттєво змінили строки сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору.
Наказом N 98 внесено зміни до п. 59 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 10.02.93 р. N 3 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 31.03.93 р. за N 18. Так, залежно від середньомісячної за 1995 рік суми податку на добавлену вартість підприємства (в тому числі і ті, які реалізують сільськогосподарську продукцію власного виробництва) сплачують до бюджету податок на добавлену вартість:
- щодекади (15-го, 25-го числа поточного місяця, 5-го числа наступного місяця - авансові платежі в розмірі однієї третини податку по останній місячній декларації, 15-го числа наступного місяця - різницю між сумами податку, нарахованого за місячною декларацією, і сумами податку, сплаченого декадними платежами) - якщо середньомісячна сума податку на добавлену вартість за 1995 рік складала понад 5 млрд. крб.;
- щомісяця (не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичної реалізації за кожний минулий місяць) - якщо середньомісячна сума податку за 1995 рік склала понад 1 млрд. крб. до 5 млрд. крб. включно;
- щокварталу (не пізніше 15-го числа першого місяця, наступного за звітним кварталом, виходячи з фактичної реалізації за кожний минулий квартал) - якщо середньомісячна сума податку за 1995 рік склала до 1 млрд. крб. включно.
При визначенні середньомісячної суми податку на добавлену вартість за 1995 рік у розрахунок беруться суми податку, відображені в п. 6 декларації, зазначеній в додатку N 1, та в п. 5 декларації, зазначеній в додатку N 2 до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість від 10.02.93 р. N 3, і не враховуються суми пені, штрафів, індексацій, податку, нарахованого за імпортні товари за деклараціями, зазначеними у додатку N 3 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України від 31.05.94 р. N 44.
Введення квартальних строків сплати податку на добавлену вартість є позитивним фактором у поліпшенні фінансового стану підприємств.
Необхідно звернути увагу на те, що підприємства зв'язку і транспорту, крім підприємств залізничного транспорту та управлінь залізниць, які підпорядковані Укрзалізниці, сплачують податок на Добавлену вартість щомісяця не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичної реалізації за кожний минулий місяцьнезалежно від середньомісячної суми платежу за 1995 рік. Підприємствам залізничного транспорту та управлінням залізниць, які підпорядковані Укрзалізниці, враховуючи специфіку визначення ними оподатковуваного обороту, встановлено строк сплати (подання декларації) податку на добавлену вартість 25-го числа місяця, наступного за звітним, виходячи з фактичної реалізації (отриманих доходних надходжень) за кожний минулий місяць незалежно від середньомісячної суми платежу за 1995 рік.
Вищезгаданим наказом N 98 скасовано підпункт "г" п. 59, яким установлювався строк сплати податку один раз у рік не пізніше 20-го числа першого місяця, наступного за звітним роком. Крім того, внесені зміни і в п. 67 вищезазначеної Інструкції. Тепер новостворені підприємства, а також підприє- мства, які раніше не були платниками податку на добавлену вартість (в тому числі підприємства, які звільнялись від податку згідно з пп. "п" п. ЗІ цієї Інструкції і в яких обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) протягом року перевищив 100 мінімальних розмірів заробітної плати), сплачують податок виходячи з фактичного обороту за кожний місяць. Після закінчення тримісячного строку не з дня створення підприємства, а з дня початку його діяльності (першого відвантаження товарів, надання послуг, виконання робіт, що реалізовані) податок сплачується у строки, вказані вище.
Введення поквартальних строків сплати податку на добавлену вартість призвело до поновлення квартальних строків подання податковим органам декларацій по ПДВ. Платники, які платять податок щокварталу, - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним кварталом, а ті, що платять щодекади, щомісяця, - не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним, подають податковим органам за місцем знаходження (реєстрації) декларації по формі, визначеній у додатках N 1, N 2 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість від 10.02.93 р. N 3.
Не дивлячись на те, що введено поквартальні строки сплати податку на добавлену вартість, суми його перевищення, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам за виконані роботи, надані послуги, придбані матеріальні ресурси, паливо, придбані і введені в експлуатацію основні виробничі фонди та взяті на облік нематеріальні активи, що використані на виробництво (виконання) пільгових товарів (робіт, послуг), а саме: експорт товарів (робіт, послуг), в тому числі послуги транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження товарів, що експортуються, та транзит іноземних вантажів, включаючи транзитні послуги через територію України за розрахунками в іноземній валюті; товари і послуги, передбачені для офіційного використання іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, особистого використання дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають з ними, за умови передбачення іноземною державою таких звільнень для України; вугілля, вугільні брикети та електроенергія; вартість робіт по будівництву, реконструкції та реставрації культових споруд, що проводяться за рахунок пожертвувань; вартість робіт по ліквідації наслідків чорнобильської катастрофи, над одержаними у складі ціни реалізації інших товарів, зараховуються в рахунок чергових платежів або відшкодовуються з бюджету щомісяця за рахунок загальних надходжень доходів (за умови подання декларації до 10-го числа) відповідно до п. 44 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість від 10.02.93 р. N З.Якщо декларація подана після 10-го числа, відшкодування проводиться в 5-денний строк з дня одержання. Крім того, керівники фінансових органів і податкових інспекцій можуть вирішувати питання про встановлення декадних строків відшкодування податку на добавлену вартість у розмірі 1/3 суми відшкодувань за попередній місяць (п. 47 вищевказаної Інструкції).
Строки сплати податку на добавлену вартість громадянами, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, залишились без змін, а саме: поквартальні фіксовані авансові платежі податку у розмірі однієї четвертої частки запланованої річної суми - до 15-го березня, до 15-го травня, до 15-го серпня, до 15-го листопада. Не пізніше 15-го березня наступного року (при припиненні джерела доходу у 15-денний строк з дня одержання декларації про фактичні річні доходи) здійснюється перерахунок по цьому податку, виходячи з фактичних показників.
При імпортуванні товарів платники податку на добавлену вартість та акцизного збору сплачують вказані податки до або під час проведення митних процедур і не пізніше 15-го числа кожного місяця, наступного за тим, в якому були імпортовані товари, подають податковим органам за місцезнаходженням (реєстрації) декларацію за формою, визначеною у додатку N 3 Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 31.05.94 р. N 44 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.06.94 р. за N 140/349.
Слід звернути увагу на те, що з 01.01.96 р. згідно з Законом України від 16.11.95-ВР "Про деякі питання оподаткування підакцизних товарів" платниками податку на добавлену вартість є також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України в обсягах, що підлягають обкладанню митом відповідно до законодавства.
Довідково: згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 11.01.93 р. N 2-93 "Про порядок обкладання митом предметів, які ввозяться (пересилаються) громадянами в Україну" із змінами, що внесені Законом України від 19.11.93 р. N 3631-XII "Про внесення зміни до Декрету Кабінету Міністрів України "Про порядок обкладання митом предметів, які ввозяться (пересилаються) громадянами в Україну", обкладаються митом товари, що ввозяться (пересилаються) громадянами, загальною вартістю, що перевищує вартість, еквівалентну 1400 доларам США, горілчані вироби - у кількості, що перевищує 1 літр, вино - понад 2 літри, тютюнові вироби - 200 цигарок (або 200 грамів цих виробів) на одну особу, транспорті засоби та запасні частини до них, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України громадянами, які постійно проживають в Україні. Однак згідно з рішенням прем'єр-міністра України є. Марчука від 01.02,96 р. N 2232/96 до законодавчого врегулювання питань оподаткування товарів, що переміщуються громадянами через митний кордон України, предмети, які ввозяться громадянами на суму, еквівалентну до 200 екю (або одиничний предмет вартістю до 300 екю), а також предмети особистого користування, попередньо вивезені під зобов'язання про зворотне їх ввезення, не підлягають обкладанню податком на добавлену вартість та акцизному збору, за винятком алкогольних напоїв, тютюнових виробів, відеоапаратури та транспортних засобів.
Наказом Головної державної податкової інспекції України від 25.12.95 р. М" 99 затверджено Положення про строки сплати акцизного збору і подання розрахунку акцизного збору. Цим Положенням передбачено, що підприє- мства (крім підприємств-виробників, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт питний та етиловий, пиво, тютюнові вироби), в яких середньомісячні суми акцизного збору за 1995 рік склали понад 5 млрд. крб., сплачують акцизний збір щодекади 15-го, 25-го числа поточного місяця, 5-го числа наступного за звітним місяця Виходячи з фактичного оподатковуваного обороту за відповідну декаду, а там, де середньомісячні суми акцизного збору за 1995 рік склали до 5 млрд. крб. включно, - щомісяця не пізніше 15-го числа наступного за звітним місяця з фактичного оподатковуваного обороту за минулий місяць.
Новостворені підприємства (крім підприємств-виробників, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт питний та етиловий, пиво, тютюнові вироби) сплачують акцизний збір виходячи з фактичного оподатковуваного обороту за кожний місяць. Після тримісячного строку з початку реалізації акцизний збір сплачується ними у строки, вказані вище.
Слід підкреслити, що пунктом 3 Положення обумовлено порядок визначення розміру середньомісячного платежу. При цьому в розрахунки беруться суми акцизного збору, обчислені за минулий календарний рік, а по новостворених підприємствах - за минулі три місяці не беруться в розрахунки:
- суми, що нараховані у зв'язку з перерахунком акцизного збору за минулі роки;
- суми, нараховані за імпортні товари за деклараціями, зазначеними у додатку N 3 до Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України, від 31.05.94 р. N 44;
- суми нарахованої пені, фінансових санкцій, індексації.
Підприємства-виробники, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт питний та етиловий, пиво, сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації. Згідно з чинним законодавством датою здійснення обороту вважається день надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємств, а при безоплатній передачі або обміні - день їх передачі (відвантаження).
Підприємства-виробники, що реалізують тютюнові вироби, сплачують акцизний збір щомісяця, до 16-го (не пізніше 15-го) числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць.
Власники алкогольних напоїв, включаючи спирт питний та етиловий, пиво, і тютюнових виробів, виготовлених з використанням давальницької сировини, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової продукції (п. 4 ст. 7 Закону України від 15.09.95 р. N 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби", наказ ГДПІ України від 25.12.95 р. N 99).
Пунктом 3 статті 6 Закону України від 15.09.95 р. N 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" передбачено, що порядок сплати акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що виготовляються з використанням давальницької сировини, у зовнішньоекономічних відносинах визначається відповідно до чинного законодавства, а згідно з пунктом 14 статті 5 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" готова продукція, вироблена з давальницької сировини українського замовника, обкладається акцизним збором при ввезенні на митну територію України. Ставки застосовуються ті, що встановлені на імпортні товари.
Необхідно звернути увагу громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, мають постійне місце проживання в Україні і є платниками акцизного збору, що вони вказаний податок сплачують щомісяця не пізніше 15-го числа наступного за звітним виходячи з фактичного оподатковуваного обороту за минулий місяць і в ці ж строки повинні подавати розрахунок по формі, наведеній в додатку N 1 до наказу Головної державної податкової інспекції України від 25.12.95 р. N 99.
Громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, сплачують акцизний збір до або під час проведення митних процедур.
Платники акцизного збору щомісяця не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним, складають і подають до державних податкових інспекцій за місцем свого знаходження (реєстрації) розрахунки акцизного збору. Якщо підприємство реалізує підакцизний товар, але при цьому користується пільгою, воно обов'язково повинно подати до державної податкової інспекції за місцем знаходження (реєстрації) розрахунок з розшифровкою та обгрунтуванням неоподатковуваних оборотів із посиланням на конкретні статті та пункти законодавчих актів.
ЛЮБОВ ПОНИПАЛЯК,
старший державний податковий інспектор відділу
обслуговування платників непрямих податків