КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Отнесение затрат при арендной плате
Вопрос отнесения затрат, связанных с арендной платой помещений и зданий, в настоящее время занимает второе место у бухгалтеров при обращении в Управления по обслуживанию плательщиков налогов государственных налоговых инспекций г.Киева. В связи с этим предлагаю небольшую консультацию по этому вопросу для бухгалтеров и директоров предприятий, арендующих помещения, а также целые здания и сооружения.
Методы расчета арендной платы подразделяются на несколько видов. Начну с самого простого.
Предприятия в связи с производственной необходимостью арендует нежилые помещения относящиеся к коммунальной собственности.
Вэтом случае предприятие включает в себестоимость продукции (работ, услуг) сумму не выше ставок арендной платы, установленных местными органами государственной исполнительной власти. На сегодняшний день действуют ставки утвержденные с 29 апреля 1996 г. Распоряжением Киевской городской государственной администрацией N 639.Указанные ставки дифференцированы по видам деятельности предприятия-арендатора. Кроме того, в зависимости от характеристики нежилых помещений (домов) их расположения, применяются повышающие или понижающие коэффициенты. Как показывают проверки, проводимые на предприятиях, бухгалтеры часто не обращают на это внимание, а предприятию эта невнимательность оборачивается штрафными санкциями.
Обращаю ваше внимание также на то что, действующим законодательством максимальная сумма арендной платы, которую может требовать предприятие-арендодатель с предприятия-арендатора не ограничена. Таким образом, в этом случае предприятие-арендатор будет отражать затраты по аренде в пределах ставок арендной платы, установленных местными органами государственной исполнительной власти, за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а сумму, превышающую указанные ставки - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Хочу обратить особое внимание на то, что при отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) указанных затрат в пределах норм выясните сначала действительно ли арендуемое помещение (здание) относится к коммунальной собственности, а также не забудьте факт аренды помещения зафиксировать документом имеющим юридическую силу, а именно - договором на аренду помещения (здания). Так, при отсутствии такого договора у налогового инспектора при проверке будут все основания не принять указанные затраты в себестоимости продукции (работ, услуг).
Теперь представим, что предприятие арендует здание или сооружение (основные фонды) которое не относится к коммунальной собственности, а также такое, которое не относится к государственной форме собственности.
В соответствии с п. 9.4.2. статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора относится сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные фонды, а также сумма вознаграждения, которую хочет получить предприятие-арендодатель за предоставление в аренду указанных основных фондов. Другими словами на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном случае относится любая сумма в размере, установленном соглашением сторон. Но не забудьте, чтобы не возникло недоразумений с налоговым инспектором при проверке, вы должны оформить договор аренды, а также иметь расчет: арендная плата = амортизационные отчисления + уплаченные проценты (вознаграждение).
При оперативной аренде, т.е. в случае, когда арендованные средства не поменяют собственника, начисление амортизации на предоставленные в аренду основные фонды производится предприятием-арендодателем.
При финансовой аренде, т.е. в случае, когда арендованные средства станут собственностью арендатора, начисление амортизации на предоставленные в аренду основные фонды производится наоборот предприятием-арендатором. Прошу обратить на это особое внимание.
Теперь перейдем к третьему виду арендной платы. Представим, что предприятие арендует основные фонды, которые относятся к государственной форме собственности. В этом случае на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-арендатора относится сумма уплаченных процентов (вознаграждение, которое хочет получить предприятие предоставившее в аренду основные фонды). Начисление амортизации в этом случае производится арендатором, однако отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) этой суммы действующим законодательством у предприятия-арендатора не предусмотрено.
Расчет платы за аренду государственного имущества производится в соответствии с "Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества", утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 4.10.95 г. N 786.Как разъяснила Главная государственная налоговая инспекция Украины письмом от 4.12.95 г. N 10-114/10-5777, в случае, если при расчете арендной платы по договорам аренды, которые были составлены после введения в действие Закона Украины от 14.03.95 г. N 98/95-ВР "Об аренде государственного имущества" ее размер превышает 5 процентов от стоимости арендованного имущества, то он принимается на уровне 5 процентов от стоимости этого имущества и, соответственно, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты по аренде государственного имущества в размере, определенном в соответствии с указанной Методикой, но не более 5 процентов от стоимости арендованного имущества.
Несколько слов о ремонте. Затраты на проведение текущего ремонта арендованных основных фактов относятся у арендатора на себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты по проведенному капитальному ремонту советую отнести на 31 счет "Расходы будущих периодов" и лишь тогда, когда появятся дополнительные разъяснения Главной государственной налоговой инспекции Украины по этому вопросу, отнести на себестоимость продукции (работ, услуг).
Бухгалтеры часто задают вопрос, за счет какого источника платится налог за землю. Отвечу сразу - на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-арендатора он не относится. Источником его оплаты является прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия. Кроме того, в "Декларации о прибыли предприятия" (ряд 18) уплаченная сумма налога предприятием-арендатором не показывается. Указанную графу заполняют и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль только предприятия, имеющие право частной собственности или право постоянного пользования землей засвидетельствованное государственными актами, выданными и зарегистрированными советами народных депутатов по форме, установленной Кабинетом Министров Украины.
Затраты по коммунальным услугам предприятия-арендаторы относят на себестоимость продукции (работ, услуг) по показаниям счетчиков. В случае, если счетчики по каким-либо причинам пока не установлены, предприятие-арендатор относит на себестоимость продукции (работ, услуг) такие затраты пропорционально арендуемой площади. В этом случае в бухгалтерии предприятия-арендодателя необходимо получить заверенную справку о метраже всего здания и метраже сданного именно вашему предприятию помещения, суммы коммунальных услуг выставленные всему зданию за отчетный период. Сделав простые математические вычисления (методом пропорции), вы получите сумму затрат по электроенергии, отоплению и пр. которые отнесете на себестоимость продукции (работ, услуг). Если же предприятие выставило вам сумму коммунальных услуг больше, чем получилось по вашему расчету - это его право. Платить вам придется, однако уже за счет прибыли.
Александра Винцевич,
главный налоговый инспектор