НДС, акцизный сбор и новые сроки уплаты
Приказами Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.95 г. N98 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и N 99 "Об утверждении Положения о сроках уплаты акцизного сбора и представления расчета акцизного сбора" существенно изменены сроки уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, а, значит, и отчетность у многих предприятий в течение квартала в налоговые инспекции будет сдаваться реже. Отсюда и "нарушителей" налогового законодательства будет меньше.
Я думаю, что многие бухгалтера уже почувствовали облегчение от нововведения, но мне бы хотелось вкратце ознакомить их с некоторыми положениями этих приказов. Учитывая, что данные приказы прошли регистрацию в Минюсте Украины, их действие продлится на весь 1996 год, а может и дольше.
Изменение сроков уплаты налогов на добавленную стоимость нашло отражение в приказе ГГНИ от 25.12.95 г. N 98.
Так, в зависимости от среднемесячной суммы налога на добавленную стоимость за 1995 год (в том числе и реализующие сельскохозяйственную продукцию собственного производства) предприятия платят в бюджет налог на добавленную стоимость:
- ежедекадно (если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость за 1995 год составляла более 5 млрд крб.). Уплата производится 15-го, 25-го числа текущего месяца, 5-го числа следующего месяца в размере одной трети налога, по последней месячной декларации (авансовые платежи) и 15-го числа следующего месяца уплачивается разница между суммами налога, начисленного по месячной декларации, и суммами налога, уплаченного декадными платежами;
- ежемесячно (если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость за 1995 год составила более 1 млрд крб. до 5 млрд крб. включительно). Уплата производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактической реализации за каждый предыдущий месяц;
- ежеквартально (если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость за 1995 года составила до 1 млрд крб. включительно). Уплата производится не позднее 15-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом, исходя из фактической реализации за каждый минувший квартал.
Не трудно заметить, что основное количество предприятий в 1996 году будут уплачивать налог на добавленную стоимость один раз в квартал.
При определении среднемесячной суммы налога на добавленную стоимость в расчет берутся суммы налога, отраженные в п.б "Декларации по НДС", отмеченной в приложении N 1, и в п.5 отмеченной в приложении N 2 (по торговле, услугам) к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 10.02.93 г. N 3.
Вновь созданные предприятия, а также предприятия, которые не были плательщиками налога на добавленную стоимость в 1995 году (в том числе и предприятия, освобождавшиеся от НДС в соответствии с пп."п" п.31 Инструкции и у которых объем реализации в течение года превысил 100 минимальных размеров заработной платы), платят налог ежемесячно до 15 числа следующего месяца, исходя из фактического оборота за месяц. По окончании трехмесячного срока со дня начала деятельности, а началом деятельности в этом случае будет считаться первая отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, налог уплачивается в сроки, указанные выше, в зависимости от среднемесячной суммы налога, исчисленной за первые три месяца работы.
С 1996 года утратило силу положение Инструкции, в соответствии с которым некоторым предприятиям предоставлялось право производить уплату налога на добавленную стоимость один раз в год.
В связи с изменениями сроков уплаты налога на добавленную стоимость изменились и сроки представления деклараций по НДС в налоговые инспекции. В 1996 году вновь появились квартальные декларации (обращаю внимание на то, что в 1995 году их представление в налоговые инспекции было не обязательно).
Так, плательщики, уплачивающие налог на добавленную стоимость ежедекадно и ежемесячно, представляют "Декларацию по НДС" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Плательщики, уплачивающие налог на добавленную стоимость ежеквартально, представляют "Декларацию по НДС" не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Обращаю внимание начинающих бухгалтеров на то, что в отличие от налога на прибыль отчетность по налогу на добавленную стоимость составляется отдельно за каждый отчетный период (например: "за первый квартал", "за второй квартал" или "за январь", "за декабрь"). По налогу на добавленную стоимость официальной отчетности "за полугодие", "за девять месяцев", "за год" не существует. Правда, налоговые инспекции для удобства сверки налогов иногда, "просят" представить такую отчетность, но это неофициальные документы.
Я не случайно акцентирую внимание на этом вопросе. И вот почему.
Если вы ошиблись и вам необходимо внести изменения в "Декларацию по НДС", как правило, эти изменения вносятся в следующую отчетную декларацию.
В конце 1995 года многие предприятия пострадали именно из-за того, что выявленные при составлении годового отчета ошибки по налогу на добавленную стоимость исправили только по годовой декларации по НДС (так сказать по "неофициальной") и забыли внести изменения в декларацию по НДС за декабрь 1995 (другими словами, в "официальную"). Знаю немало случаев, когда к таким предприятиям были применены финансовые санкции. Так что не повторяйте их ошибок.
Несмотря на то, что введены поквартальные сроки уплаты налога на добавленную стоимость (я имею в виду отдельных плательщиков), суммы его превышения, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные материалы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды ("Акт ввода в эксплуатацию" обязателен) и взятые на учет нематериальные активы, использованные для производства льготных товаров, выполнения льготных работ, услуг (льготы оговорены ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" с изменениями и дополнениями), над полученными в составе цены реализации других товаров (работ, услуг), зачисляются из бюджета в счет очередных платежей или возмещаются из бюджета за счет общих поступлений доходов ежемесячно. Кроме того, руководителям финансовых органов и налоговых инспекций предоставлено право принимать решение об установлении декадных сроков возмещения налога на добавленную стоимость в размере 1/3 суммы возмещений за предыдущий месяц (хотя на практике это встречается очень редко).
Напоминаю, что при импортировании товаров плательщики налога на добавленную стоимость (акцизного сбора) уплачивают указанный налог (сбор) или до, или в момент растамаживания товара. Декларацию по форме, определенной Инструкцией; о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые.за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31.05.94 г. N 44, плательщики налогов представляют в налоговые инспекции по месту регистрации не позднее 15 числа месяца, следовавшего за тем месяцем, в котором были растаможены указанные товары.
Изменение сроков уплаты акцизного сбора нашло отражение в приказе ГГНИ от 25.12.95 г. N 99.
Так, в зависимости от среднемесячной суммы акцизного сбора за 1995 год (кроме предприятий-производителей, реализующих алкогольные напитки, включая спирт питьевой и этиловый, пиво, табачные изделия), предприятия платят в бюджет акцизный сбор:
- ежедекадно (если среднемесячная сумма сбора за 1995 год составляла более 5 млрд крб.). Уплата производится 15-го, 25-го числа текущего месяца, 5-го числа следующего месяца, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;
- ежемесячно (если среднемесячная сумма сбора за 1995 год составляла до 5 млрд крб. включительно). Уплата производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за минувший месяц.
Вновь созданные предприятия (кроме предприятий-производителей, реализующих алкогольные напитки, включая спирт питьевой и этиловый, пиво, табачные изделия) в течение первых трех месяцев реализации уплачивают акцизный сбор ежемесячно, исходя из фактического налогооблагаемого оборота. По истечении трехмесячного срока акцизный сбор уплачивается ими в сроки, указанные выше, в зависимости от среднемесячной суммы акцизного сбора, исчисленной за первые три месяца работы. Изложенный порядок распространяется также и на предприятия, которые в 1995 году не осуществляли производства "подакцизных" товаров а приступили к нему только в 1996 году.
Предприятия - производители табачных изделий уплачивают акцизный сбор ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из {фактического объема реализации табачных изделий за минувший месяц.
Предприятия - производители алкогольных напитков (включая спирт питьевой и этиловый, пиво) уплачивают акцизный сбор на третий день (имеются В виду рабочие дни) после реализации продукции. При этом напоминаю, что при бартерных операциях днем реализации продукции считается день отгрузки товара по бартерному контракту, а при бесплатной передаче - день передачи продукции.
Особое внимание в этой статье хотелось бы обратить да нововведения по уплате акцизного сбора владельцами алкогольных напитков и табачных изделий, изготовленных из давальческого сырья, - плательщиками акцизного сбора по указанной продукции будете являться именно вы. Причем уплата акцизного сбора должна приходится вами не позднее дня получения готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья. Данный порядок распространяется на случаи изготовления указанных товаров украинскими производителями.
В случае, если указанные товары произведены из давальческого сырья иностранными производителями, т.е. не на территории Украины, то готовая продукция облагается акцизным сбором при ввозе на таможенную территорию Украины. При этом применяются ставки акцизного сбора, установленные на импортные товары. И на эту особенность необходимо обратить особое внимание.
Я вкратце попытался ознакомить вас с новшествами 1996 года относительно сроков уплаты НДС и акцизного сбора. Легче стало работать бухгалтерам или тяжелее в 1996 году - решать вам самим. Лично я от комментариев по этому вопросу пока воздержусь.