КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г.КИЕВА
Некоторые вопросы о зароботней плате и налогообложении:
вопросы и ответы
ВОПРОС: 1. Если на предприятии работают лица, являющиеся пострадавшими от Чернобыльской катастрофы 1-2 категории, платятся ли из фонда их зарплаты отчисления в Чернобыльский фонд?
2. Может ли общество с ограниченной ответственностью предоставлять своим работникам ссуды? Как в этом случае производится налогообложение?
3. Гражданин предполагает создать общество с ограниченной ответственностью совместно с предприятием. Какие средства они могут использовать на эти цели?
4. В Киеве введен коммунальный налог, размер которого зависит от численности работающих на данном предприятии. Учитываются ли при уплате этого налога совместители?
5. Из каких средств предприятия оплачиваются его расходы на таможенные пошлины и сборы?
6. Как исчисляется и уплачивается НДС при экспорте-импорте, включая бартер?
7. Поставщик просрочил выполнение своих обязательств по разным договорам на срок от 3 до 6 месяцев. Должно ли предприятие относить эту задолженность на результаты своей финансово-хозяйственной деятельности?
8. Какими документами регулируется бухучет в представительствах инофирм?
9. Какой порядок уплаты НДС и налога на прибыль при совместной деятельности предприятий?
ОТВЕТ: 1. Согласно Положению о порядке поступления и использования средств фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, утвержденному приказом Минчернобыля и Минфина Украины от 02.12.94 г. N 184/121 и зарегистрированному в Минюсте от 14.12.94 г. N 300/510, и внесенным изменениям приказом Минчернобыля от 30.04.96 г. N 57/87 предприятия и организации, независимо от их подчиненности и форм собственности, от расходов на оплату труда их работников, отнесенных к 1 и 2 категории лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, отчисления в Чернобыльский фонд не производят.
2. Всоответствии со ст. 18 Закона УССР "О предприятиях в Украине" и ст. 15 Закона Украины "О хозяйственных обществах" прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и обязательных платежей, предусмотренных законодательством, остается в полном распоряжении общества, которое в соответствии с учредительными документами определяет направления ее использования.
Общество с ограниченной ответственностью согласно решению собрания участников самостоятельно определяет порядок распределения чистой прибыли (в том числе и о предоставлении ссуды).
Порядок предоставления ссуд регулируется ст.374 - 379 Гражданского Кодекса Украины.
Если ссуда оформлена в порядке, предусмотренном законодательством, и при условии ее возвращения, то эти средства не включаются в совокупный доход для налогообложения.
3. Всоответствии с Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. с изменениями и дополнениями хозяйственные общества, к которым относятся и общества с ограниченной ответственностью, создаются на принципах соглашения юридическими лицами и гражданами путем объединения их имущества и предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.
Каждый участник общества с ограниченной ответственностью вносит свой вклад в размерах, определяемых учредительными документами (глава 2 вышеуказанного Закона).
Если участником общества с ограниченной ответственностью выступает юридическое лицо, то источником уплаты взноса в уставный фонд является только чистая прибыль, остававшаяся в его распоряжении после уплаты налогов.
Если участником общества с ограниченной ответственностью является физическое лицо, то взнос вносится его собственными средствами.
4. В соответствии с распоряжением Киевской городской государственной администрации от 09.04.96 г. N 513 "О внесении изменений и дополнений в решение 1 сессии XXII созыва Киевского городского Совета народных депутатов от 23.05.95 г. N 62 "О введении коммунального налога" количество работающих При расчете налога определяется Как среднесписочная численность штатных работников списочного состава.
Среднесписочная численность штатных работников определяется согласно Инструкции Минстата от 07.07.95 г. N 171 по статистике численности работников, запятых в народном хозяйстве Украины, зарегистрированной в. Минюсте Украины 07.08.95 г. N 287/823.
В Соответствии с п.З.З и П.2.3.3 Инструкции в среднесписочный состав не включаются работники, принятые на работу по совместительству с других предприятий, и те, которые оформлены по совместительству на одном и том же предприятии.
5. Расходы предприятия, связанные с уплатой пошлины и таможенных сборов при импорте товарно-материальных ценностей в соответствии о п.51 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановление Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ресурсов.
И, соответственно, данные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере списания товарно-материальных ценностей на производство.
Что касается расходов предприятия на уплату экспортной пошлины и таможенных сборов при экспорте, то в соответствии с пп.9.5.9 ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" эти расходы относятся на себестоимость реализованной продукции.
6. Начиная с 1 июля 1996 г. в соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины "О введении в действие Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 год взимание, контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с товаров импортируемых в Украину, осуществляется Государственным таможенным комитетом Украины по действующим ставкам при таможенном оформлении таких товаров одновременно со взиманием пошлины и таможенных сборов.
Объектом обложения НДС товаров, ввозимых (импортируемых) на территорию Украины, является таможенная стоимость с учетом пошлины и таможенных сборов (а. по подакцизным товарам - и сумма акцизного сбора).
При дальнейшей реализации импортных товаров, в том числе и в виде приготовленных блюд и полуфабрикатов, налогооблагаемый оборот будет определяться как разница между фактической ценой реализации, включающей в себя НДС, и их таможенной стоимость с учетом пошлины, таможенных сборов, НДС и акцизного сбора (п.18 Инструкции Министерства финансов Украины от 31.05.94 г. N 44).
Что касается товаров, материалов (работ, услуг), отгружаемых в счет бартерного контракта на сумму, исчисленную путем пересчета стоимости бартерного контракта в иностранной валюте в денежную единицу, действующую на территории Украины, по курсу Национального банка Украины на дату прохождения таможенного контроля, то она отражается по кредиту счета 46 "Реализация". Фактическая себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг), а также расходы за проведение таможенных процедур и уплата пошлины списываются в дебет счета 46.
Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) по бартеру отражается на счете 80 "Прибыли и убытки".
При этом предприятие самостоятельно заполняет приложение N 6 к Правилам применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" - "Расчет определений выручки И финансовых результатов от реализации продукции при осуществлении товарообменной операции, путем прямого обмена или выполнения (предоставления услуг) в счет бартерного соглашения".
В случае расчетно определенной суммы убытков (строка 06 приложения N 6) эти суммы убытков отражаются в строке 10 декларации о прибыли предприятия и облагаются налогом на прибыль, как и определено П.3.1.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г.
Одновременно информируем, что налог на добавленную стоимость при экспорте товаров на взимается как при реализации с расчётами в иностранной или национальной валюте, так и путем обмена или передачи.
7. Всоответствии со ст.71 Гражданского кодекса и изменениями, внесенными в эту статью Законом Украины от 11.07.95 г. N 295/95- ВР, общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, установлен в три года.
Суммы кредиторской задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности, как это предусмотрено п.63 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, относятся на результаты (финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце после окончания срока исковой давности.
Поэтому при задержке во взаиморасчетах между организациями в пределах трех-шести месяцев суммы, которые не должны относиться на результаты финансово-хозяйственной деятельности, не являются занижением объекта налогообложения.
8. При ведении бухгалтерского учета в представительствах инофирм следует руководствоваться Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250.
9. Всоответствии со ст.З Декрета Кабинета Министров Украину от 26.12.92 г. объектом обложения налогом на добавленную стоимость Являются обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Поскольку бухгалтерский учет имущества; ценностей, обязательств и операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности, в соответствии с Инструкцией от 18.08.95 г. N 139 ведется на отдельном балансе тем участником, которому по соглашению поручено ведение совместных дел участников договора, и этот участник получает выручку (валовый доход) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) от совместной деятельности, то и налог на добавленную стоимость будет уплачивать предприятие, на которое возложено ведение бухгалтерского учета совместной деятельности.
В соответствии с разъяснениями письма Главной ГНИ Украины от 27.03.96 г. N 14-211/10-2137 прибыль, полученная от совместной деятельности без создания с этой целью юридического лица, распределяется по соглашению между каждым из участников и облагается налогом в составе прибылей от внереализационных операций каждого из участников на общих основаниях.