О некоторых вопросах налогообложения хозяйственной деятельности в Украине
ВОПРОС: 1.Как изменены ставки арендной платы при аренде коммунальной собственности в г.Киеве?
ВОПРОС 2.Предприятие заключило договор аренды помещения и уплатило сумму за полгода вперед. Имеет ли предприятие право отнести указанные затраты на издержки обращения в первом месяце?
ВОПРОС 3.При проверке финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 1996 года налоговый инспектор не принял затраты по аренде, ссылаясь на то, что указанные суммы до сих пор не перечислили арендодателю и они числятся как кредиторская задолженность. Прав ли налоговый инспектор?
ВОПРОС 4.Предприятие приобрело станок. Для того, чтобы довезти его от продавца к покупателю, пришлось воспользоваться услугой транспортной организации. За счет чего можно отнести транспортные расходы (за счет прибыли предприятия или можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг))?
ВОПРОС 5.Правда ли, что в этом году отменено взыскание пени в пользу кредиторов, которая возникла в результате несвоевременных расчетов за товары (работы, услуги)?
ВОПРОС 6. Налоговая инспекция предприятия-изготовителя своим Инкассовым поручением сняла с другого предприятия сумму, которую оно якобы задолжало предприятию-изготовителю, но предприятие рассчиталось два месяца назад, перечислив деньги по письму предприятия-изготовителя другому предприятию (тому, которое было указано в письме). Правильно ли поступила налоговая инспекция?
ВОПРОС 7. Действительно ли, что с 1 июня 1996 года для осуществления торговой деятельности необходимо наличие патента? Распространяется ли указанное требование на граждан - субъектов предпринимательской деятельности что нужно для того чтобы получить торговый патент?
ВОПРОС 8. Какие документы должны находиться в ларьке, реализующем алкогольные напитки?
ВОПРОС 9.Я работаю директором в торговом предприятии. Бывают случаи, когда трудно определить виновное лицо при разворовывании тех или иных товаров. При осуществлении каких видов деятельности может вводиться коллективная ответственность? Каким нормативным документом предусмотрена коллективная материальная ответственность?
ВОПРОС 10.Могут ли представительства ввозить автомобили для собственных нужд только по одной штуке на представительство?
ОТВЕТ: 1.Распоряжением Киевской городской администрации от 29.04.96 г. N 639 во исполнение постановления Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786 "О методике расчета и порядке использования платы за аренду государственного имущества" и в целях создания единого организационно-экономического механизма взыскания платы за аренду недвижимого имущества установлены новые ставки арендной платы при аренде коммунальной собственности.
1). Размеры платы за аренду недвижимого имущества (домов, сооружений, помещений) устанавливаются в процентах от экспертной оценки стоимости этого имущества на год:
5% - для брокерских и посреднических структур (бирж, брокерских контор, коммерческих банков, казино, видеопроката, рекламных, маклерских контор, брокеров, диллеров); для предприятий и организаций торговли товарами непродовольственной группы;
4% - для юридических консультаций и нотариальных контор;
3% - для хозрасчетных стоматологических поликлиник; для "Предприятий и организаций торговли товарами продовольственной группы, плодоовощной продукцией; для общественных организаций, не занимающихся коммерческой деятельностью, которых свыше 50 кв.м - 4,5%;
2% - для предприятий и организаций торговли непродовольственными товарами детского ассортимента; для предприятий и организаций общественного питания, бытового обслуживания, независимо от форм собственности, в части площадей нанятых для этих целей; для отделений Сбербанка Украины' которые осуществляют прием платежей от населения, городской го предприятия почтовой связи "Киевпочта", предприятий Книжной и цветочной торговли городской коммунальной собственности в части площадей, занятых для этих целей;
1 % - Для издательств бюджетных организаций; для аптек которые реализуют готовые лекарства;
0,5% - для аптек, которые самостоятельно изготавливают и реализуют лекарства; для благотворительных организаций, фондов, общественных организаций инвалидов, ветеранов войны труда, которые не занимаются коммерческой деятельностью в части площадей, занятых для этих целей; для учреждений культуры, просвещения, науки, физкультуры и спорта, молодежных и других предприятий, учреждений, организаций гуманитарной сферы, если их доходы (прибыль) фактически направляются на их развитие; для специализированных магазинов по продаже хлеба и хлебобулочных изделий, молока, молокопродуктов и детского питания; для продовольственных магазинов, которые имеют специализированные отделы по обслуживанию льготных категорий граждан (участников Великой Отечественной войны, граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, больных сахарным диабетом, многодетных семей и т.д.) в части площадей, занятых под названные отделы; для членов творческих союзов художников, народных мастеров, архитекторов, скульпторов и дизайнеров за помещения, занятые под творческие мастерские; для членов творческих союзов писателей, театральных деятелей, кинематографистов, журналистов, фотохудожников, музыкального союза под мастерские студии;
4,5% - для хозрасчетных предприятий и организаций которые не вошли в предыдущий перечень.
2). Организации, которые осуществляют по соглашению с арендодателем реконструкцию арендованных домов (помещений), сооружений, уплачивают арендную плату по минимальному размеру - 0,5% стоимости арендованного имущества, определенной экспертным путем.
3). Размеры платы за аренду недвижимого имущества уменьшаются на коэффициенты, которые учитывают размещение нежилого помещения в доме, путем их умножения на коэффициенты К1, К2, где К1 - в подвале - 0.8, К2 - в полуподвале - 0,9.
4). В арендную плату не включается и уплачивается отдельно стоимость услуг, которые согласно договору аренды обязуется предоставлять арендодатель, а также затраты на содержание арендованного имущества, включая накладные расходы.
5). Налог на добавленную стоимость взыскивается в размерах и порядке, установленном действующим законодательством, отдельно от арендных платежей.
ОТВЕТ 2.Нет, не имеет. В соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (п.57), затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как затраты будущих периодов и подлежат списанию на затраты производства или обращения в том периоде, к которому они относятся. При этом дополнительным обязательным условием при отнесении указанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения является наличие документа, подтверждающего факт осуществления такой услуги (например, акт предоставления услуги по аренде основного средства).
ОТВЕТ 3.Если заключен договор на аренду и услуга по аренде оказана, то вы правы, так как в соответствии с п.10 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.96 г. N 250, затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты этих затрат.
ОТВЕТ 4.Транспортные расходы нельзя отнести ни за счет прибыли предприятия, ни на себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с п.43 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, основные средства предприятий отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, доставку, установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление, которые и составляют первичную стоимость. А со следующего месяца после ввода станка в эксплуатацию в виде амортизационных отчислений предприятие сможет переносить его стоимость (данная стоимость будет состоять из цены станка по накладной и транспортных затрат по его доставке) на себесстоимость продукции (работ, услуг).
ОТВЕТ 5.Уплата пени за несвоевременность расчетов с кредиторами была предусмотрена статьями 2 и 4 Указа Президента Украины дт 16.03.95 г. N 227 (с изменениями и дополнениями от 31.03.95 г. и от 09.12.95 г.) "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины". Так, за несвоевременную уплату за товары (работы, услуги) предусматривалась уплата пени 0 5% от суммы задолженности, за энергоносители и электроэнергию - 0,75% за каждый день просрочки платежа, если больший размер пени не предусмотрен соглашением сторон.
Статьей 4 данного Указа предусматривалась уплата пени 1,5% за несвоевременность расчетов с товаропроизводителями Украины за сельскохозяйственную продукцию и продовольствие для предприятий оптовой и розничной торговли.
На сегодняшний день изменения по уплате пени коснулись только ст.2 Закона и то - частично.
Так, в соответствии с Указом Президента Украины от 05.04.96 г. N 243/96 "О мерах по стабилизации финансового состояния предприятий" предусмотрено освобождение предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности от уплаты пени, начисленной в соответствии со статьей 2 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. N 227 (с изменениями и дополнениями). Причем, освобождение касается лишь той пени, которая начислена на просроченную задолженность, которая имелась по состоянию на 1 апреля 1996 года.
Отмена уплаты пени в пользу кредиторов не распространяется на предприятия, которые в своих договорах специально оговорили пункт об уплате пени за несвоевременность расчетов за товары (работы, услуги).
Таким образом, если после 1 апреля 1996 года у предприятия будет возникать кредиторская задолженность перед другим предприятием, то оно вправе требовать от данного предприятия уплаты пени. Правда, Указ Президента Украины от 05.04.96 г. N 243/96 ограничил ее размер. Теперь сам размер пени не может превышать 50 процентов от суммы задолженности за товары (работы, услуги).
Что же касается уплаты пени за несвоевременность расчетов за сельхозпродукцию и продовольствие, то в настоящее время статья 4 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. N 227 (с изменениями и дополнениями) осталась без изменений и поэтому начисление пени за эти виды продукции производится по-старому.
ОТВЕТ 6. Во-первых, виновато само предприятие. Уже давно известно, что проплата одних предприятий за другие запрещена. В соответствии со статьей 5 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. N 227 (с изменениями и дополнениями) "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины" выручка от реализации продукции (работ, услуг) должна поступать на собственный расчетный (текущий) счет предприятия.
Во-вторых, мне кажется, у предприятия непорядочный партнер. Так как до выхода приказа Минфина Украины "О внесении изменений в Инструкцию об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" налоговые инспекции снимали денежные средства со 1 счетов дебиторов только при наличии оправдательных документов. Так, что предприятие-изготовитель акт выполненных работ в налоговую инспекцию представило, а о письме, в котором просило перечислить деньги на счет другого предприятия, умолчало.
Для того, чтобы оградить предприятия от непорядочных партнеров и был издан данный приказ Министерства финансов Украины, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины от 23.04.96 г. N 199/1224.
С выходом данного приказа внесены изменения в Инструкцию о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.
Так, обращение взыскания на счета дебиторов недоимщика осуществляется налоговой инспекцией инкассовым поручением (распоряжением) при условии наличия акта сверки между дебитором и недоимщиком или акта встречной проверки, подтверждающей задолженность. При этом срок, в течение которого налоговая инспекция может обратить взыскание на счетах дебиторов, не может превышать одного месяца со дня составления акта.
В-третьих, может не права и налоговая инспекция, если сняла со счета данного предприятия деньги в период действия приказа. Если действительно все так было, то предприятие имеет право потребовать у налоговой инспекции возврата незаконно взысканных сумм.
ОТВЕТ 7.В соответствии с Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" субъектами правоотношений, подлежащих регулированию по данному Закону, являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (а значит и частные предприниматели) - резиденты и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и т.д.), занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли на территории Украины, по обмену наличных валютных ценностей, а также деятельностью по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса.
Торговый патент - это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься указанными видами деятельности.
Заявка на приобретение торгового патента должна содержать следующие реквизиты:
- наименование субъекта предпринимательской деятельности;
- выписку из учредительных документов относительно юридического адреса субъекта предпринимательской деятельности, а в случаях, если патент приобретается для структурного (обособленного) подразделения, справку органа, согласовавшего местонахождение структурного (обособленного) подразделения, с указанием этого места;
- вид предпринимательской деятельности, осуществление которой требует приобретения торгового патента;
- наименование документа о полной или частичной уплате стоимости торгового патента.
Торговый патент выдается за плату субъектам предпринимательской деятельности органами Главной государственной налоговой инспекции Украины по месту нахождения таких субъектов.
Просьба разъяснить, как отразить в Декларации о прибыли предприятий прибыль государственных предприятий, подлежащую льготированию в 1996 году (10 процентов балансовой прибыли).
В соответствии со статьей 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 10 мая 1993 года N 48-93 "О порядке использования прибыли государственных предприятий, учреждений и организаций" с изменениями, внесенными Законом Украины от 23 февраля 1996 года N 68/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Декрет Кабинета Министров Украины "О порядке использования прибыли государственных предприятий, учреждений и организаций", государственные предприятий в 1996 году направляют 10 процентов балансовой прибыли на пополнение собственных оборотных средств.
При этом, прибыль государственных предприятий, направленная для этих целей, освобождается от налогообложения в пределах 10 процентов балансовой прибыли этих предприятий, Как разъяснила Главная Государственная налоговая инспекция Украины письмом от 22,03.96 г. N 05-214/10-1937, в Декларации о прибыли предприятий указанная сумма отражается по вписанной строке 15 "ж" - "прибыль государственных предприятий на пополнение собственных оборотных средств в пределах 10 процентов балансовой прибыли".
ОТВЕТ 8.Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. N 854 "Об утверждении правил розничной торговли алкогольными напитками" алкогольные напитки, поступающие в торговую сеть, должны сопровождаться предусмотренными законодательством документами: товарно-транспортными накладными (счетами-фактурами, приходно-расходными накладными), сертификатами соответствия, выданными УкрСЕРПО или скрепленными подписью и печатью субъекта, отпустившего товар, копией сертификата соответствия, документами, подтверждающими надлежащее качество напитков, или их копиями, скрепленными подписью и печатью поставщика.
Продажа алкогольных напитков, которые поступили в Украину по импорту, разрешается только при наличии сертификата соответствия или свидетельства о признании сертификата УкрСЕРПО, полученного согласно законодательству.
ОТВЕТ 9.Приказом Минтруда Украины от 12.05.96 г. N 43 утвержден Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Так, коллективная материальная ответственность может вводиться при выполнении следующих видов работ:
1) работы, связанные с выполнением кассовых операций;
2) работы, связанные с приемом от населения всех видов платежей и выплатой денег не через кассу;
3) работы, связанные с приемом на хранение, обработкой, хранением, выдачей материальных ценностей на складах, базах (нефтебазах), автозаправочных станциях, в автохозяйствах, холодильниках, пищеблоках, хранилищах, на заготовительных (приемных) пунктах, товарных и товарно-перевалочных участках, в камерах хранения, кладовках и раздевалках, с экипировкой пассажирских судов, вагонов и самолетов;
4) работы, связанные с приемом от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения других операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранением и выполнением других операций с ними, с выдачей напрокат населению предметов культурно-бытового назначения;
5) работы, связанные с продажей (выдачей) товаров (продукции), их подготовкой к продаже, независимо от форм торговли и профиля предприятия (организации);
6) работы, связанные с приемом, и обработкой для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлении и других материальных и денежных ценностей, их доставкой (сопровождением), выдачей (сдачей);
7) работы, связанные с изготовлением (сборкой, монтажом, регулированием) и ремонтом машин, механизмов, электронной техники и радиоаппаратуры, электромеханических машин и радиотехнических приборов, систем, а также изготовлением их деталей и запасных частей;
8) работы, выполняемые мастерскими бытового обслуживания, ателье и др.;
9) работы по выполнению операций, связанных с закупкой, продажей, обменом, перевозкой, доставкой, пересылкой, хранением, сортировкой, упаковкой, обработкой или использованием в процессе производства драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных, бытовых, промышленных изделий и материалов, изготовленных с использованием драгоценных металлов и драгоценных камней, отходов и лома, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни синтетического корунда и изделий из него, а также валютных операций;
10) работы, связанные с приемом в цехах, хранением, обработкой и передачей на производство стеклянной тары;
11) работы, связанные, с приемом, изготовлением, транспортировкой, отбором, счетом, упаковкой, хранением и выдачей денежных знаков, ценных бумаг, их полуфабрикатов;
12) работы, связанные с изготовлением и хранением всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на выдачу пищи предприятиям общественного питания) и других знаков, предназначенных для расчетов населения за услуги;
13) работы, связанные с выращиванием, кормлением, содержанием и разведением сельскохозяйственных животных;
14) работы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее переработкой;
15) работы, связанные с переработкой сырья, изготовлением или комплектованием готовых изделий.
ОТВЕТ 10.В целях усовершенствования порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины под письменное обязательство об обратном вывозе, недопущении случаев уклонения от их налогообложения Кабинетом Министров было принято постановление от 20.07.96 г. N 793 "Об усовершенствовании порядка временного ввоза транспортных средств на таможенную территорию Украины".
Данным постановлением установлено, что с 15 августа 1996 года разрешается временно ввозить один раз в три года на таможенную территорию Украины для собственных нужд не более одного транспортного средства (код ТН ВЭД 87.03) на каждый субъект хозяйственное деятельности (включая представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности независимо от количества филиалов) или гражданина на период, не превышающий одного года.
Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности (в том числе и представительства) могут ввозить и большее количество автомобилей, но в этом случае они должны будут уплатить налоги и сборы согласно действующему законодательству.