Автотранспорт: нюанси оподаткування, ремонту та використання
Відповідно до Закону України від 11.12.91 р. N 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інщих самохідних машин і механізмів" зазначений податок сплачується на всі транспортні засоби та інші самохідні машини і механізми (на гумі), крім електро- і автокарів, електро-і автонавантажувачів, що є на балансі підприємства.
Податок не справляється з власників транспортних засобів на гусеничному ходу, а також зернозбиральних і спеціальних комбайнів (наприклад, бурякозбиральні, рисозбиральні, картоплезбиральні тощо).
Відповідно до ст.22 Закону України "Про державний бюджет України на 1996 рік" податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується у розмірах, передбачених Декретам КМУ від 9.04.1993 р. N34-93 "Про ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" з урахуванням статті 18 Закону України "Про Державний бюджет України на 1995 рік", збільшених у 1,5 раза.
Виходячи з цього:
- податок з власників транспортних засобів - легкових автомобілів (на основі ставок, передбаче, них статтею 18 Закону України "Про Державний бюджет на 1995 рік") у 1996 році сплачується в таких розмірах:
+---------------------------------------------------------------------+
¦Найменування об'єктів оподаткування Ставки податку на рік ¦
¦ (залежно від сили двигуна) (у частинах неоподат- ¦
¦ ковуваного мінімуму) ¦
+---------------------------------------------------------------------+
до 70 кінських сил (з кожної кінської сили) 0.015
або з кожного кіловата потужності 0.0225
від 71 к.с. до 150 к.с. 0.03
або з кожного кВт потужності 0.045
більше 151 к.с. 0.075
або з кожного кВт потужності 0.1125
Вантажні автомобілі (на основі ставок, передбачених
Декретом КМУ від 9.09.1993 р. N 34-93)
- вантажопідйомністю до 7 тонн (з кожної кінської сили) 0.0225
або з кожного кВт потужності 0.03
-вантажопідйомністю більше 7 тонн та інші самохідні
машини і механізми, автобуси з кожної кінської сили 0.03
або з кожного кВт потужності 0.045
- мотоцикли, моторолери, мотоблоки залежно від
потужності двигуна з кожної кінської сили 0.0075
або з кожного кВт потужності 0.015
+---------------------------------------------------------------------+
Вантажні автомобілі (на основі ставок, передбачених Декретом КМУ від 9.09.1993 р. N 34-93) - вантажопідйомністю до 7 тонн (з кожної кінської сили) 0.0225 або з кожного кВт потужності 0.03 -вантажопідйомністю більше 7 тонн та інші самохідні машини і механізми, автобуси з кожної кінської сили 0.03 або з кожного кВт потужності 0.045 - мотоцикли, моторолери, мотоблоки залежно від потужності двигуна з кожної кінської сили 0.0075 або з кожного кВт потужності 0.015
Крім того, відповідно до Порядку збору та використання коштів для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального користування, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 2.02.93 р. N 83(п. 10-11), автотранспортні підприємства й організації незалежно від форм власності, що перебувають на самостійному балансі та здійснюють перевезення за вільними, державними, фіксованими та регульованими тарифами, а також підприємства, об'єднання, організації (крім колективних сільськогосподарських підприємств, радгоспів), які мають автомобільні господарства, що не перебувають на самостійному балансі, але здійснюють, перевезення за тарифною платою, не пізніше 15 числа кожного місяця відраховують на дорожні роботи 2 відсотки від доходів з експлуатації автомобільного транспорту за минулий місяць зі своїх рахунків в установах банків на спеціально відкриті субрахунки дорожніх організацій.
Підприємства, об'єднання, організації, які мають автомобільні господарства, що не перебувають на самостійному балансі та не ведуть окремий облік доходів від експлуатації автомобільного транспорту розмір доходів, від яких відраховується 2 відсотки на дорожні роботи, визначають на рівні собівартості автомобільних перевезень, відображеної в бухгалтерському обліку.
ПИТАННЯ: 1. За рахунок яких джерел списуються запчастини на поточний ремонт транспорту, оприбуткованого на баланс?
ПИТАННЯ 2. Чи можна ввезти іноземну машину в Україну і використовувати її для міжнародних перевезень?
Чи може на ній працювати іноземець?
ПИТАННЯ 3. Чи повинен орендодавець - фізична особа бути суб'єктом підприємницької діяльності, якщо свій транспортний засіб (легковий чи вантажний автомобіль) він передає в користування без будь-якої за те винагороди своїй організації? Як при таких умовах здійснюватиметься списання ПММ, запасних частин, поточний та капітальний ремонт, проходження техогляду? Як це обумовлено в угоді? За рахунок 44-го чи 81-го рахунка?
ПИТАННЯ 4. Наша фірма хотіла б ввезти з Німеччини автомобіль. Яким повинен бути максимально допустимий вік автомобіля? Де він повинен бути зареєстрований?
ВІДПОВІДЬ: 1. Відповідно до п.9.1.4. ст.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" N334/94-ВР від 28.12.1994 р. витрати на здійснення поточного ремонту, техогляд і техобслуговування основних виробничих фондів відносяться на собівартість, за винятком їх реконструкції та модернізації.
На підставі вищесказаного, вартість запчастин і поточного ремонту автотранспорту оприбуткованого на баланс і який використовується у виробничому процесі, відноситься на затрати, тобто включається до собівартості продукції (робіт, послуг).
ВІДПОВІДЬ 2. Для здійснення міжнародних перевезень необхідно отримати ліцензію на право здійснення такого виду діяльності. Що стосується безпосередньо вимог до транспортних засобів, які призначені для цього, то суб'єкт підприємницької діяльності, який збирається здійснювати міжнародні перевезення, повинен бути власником транспортних засобів, які були б придатними для використання і відповідали вимогам технічної експлуатації, правилам безпеки дорожнього руху, санітарним та екологічним нормам.
Для здійснення міжнародних перевезень (крім країн СНД) підприємства повинні мати необхідні документи для виїзду за кордон, банківську гарантію наявності коштів у розмірі не менше $ 1000 на транспортний засіб або ж $ 50 на тонну максимально допустимої ваги.
Право управління транспортними засобами мають громадяни, які останні 3 роки працюють водіями відповідної категорії транспортних засобів. Громадянство водія значення не має. Як правило, водії перебувають у трудових стосунках з підприємством - перевізником. Для працевлаштування іноземного громадянина потрібно одержати відповідний дозвіл Міністерства праці та Центру зайнятості населення.
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N334/ 94-ВР (пункт 1.15), який регламентує віднесення тих чи інших витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) чи на витрати обігу, орендна операція - це операція між суб'єктами підприємницької діяльності, при якій один суб'єкт передає іншому право користування матеріальними цінностями на платній основі.
Таким чином, якщо підприємство бере в користування автомобіль, який належить громадянину, і при цьому в договорі не обумовлена сума винагороди (в тому числі і в натуральній формі), то громадянину при цьому не обов'язково реєструватись як суб'єкту підприємницької діяльності. Витрати на придбання бензину (за безготівковим розрахунком) відповідно до п.21 Правил застосування ЗУ "Про оподаткування прибутку підприємств" від 27.06.95 р. підприємство може списувати на витрати обігу відповідно до шляхових листів (ці витрати явно не є доходом громадянина).
Що стосується придбання запасних частин, здійснення поточного та капітального ремонтів, то ці послуги можуть бути додатковим доходом громадянина (наприклад, машина здана в користування у гіршому стані, а отримана в кращому, іншими словами, машина здана на "платній основі", просто плата здійснена в натуральній формі), тому в цьому випадку громадянин повинен бути зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності. Лише за цієї умови підприємство зможе віднести зазначені витрати на витрати обігу.
Проходження технічного огляду автомобіля є обов'язковою умовою для його власника. Тому оплата вартості техогляду підприємством, що орендує автомобіль, є додатковим доходом його власника (знову ж таки - "на платній основі").
Виходячи з вищесказаного, віднесення підприємством на 44-й рахунок витрат щодо купівлі запчастин, проведення поточного ремонту техогляд автомобіля можливі лише при умові, якщо громадянин, який здає автомобіль в оренду, є суб'єктом підприємницької діяльності.
Віднесення витрат на капітальний ремонт автомобіля, який належить громадянину - суб'єкту підприємницької діяльності, на витрати обігу буде можливим лише після того, як будуть затверджені нормативи відрахувань на капітальний ремонт.
Таким чином, якщо підприємство здійснило купівлю запчастин, оплатило поточний та капітальний ремонти, техогляд, а власник автомобіля не зареєстрований як суб'єкт підприємницької діяльності, то вказані витрати відносяться підприємством за рахунок власного прибутку, тобто відносяться на 81-й рахунок.
ВІДПОВІДЬ 4. Підприємства, які ввозять транспортні засоби для постійного використання на території України, повинні підтвердити відповідними документами право володіння чи користування ними.
У випадку ввезення транспортних засобів для постійного користування на митниці номерні :знаки транспортних засобів інших країн вилучаються і видаються номерні знаки типу "Транзит".
Чинним законодавством дозволено ввозити ті транспортні засоби, які на момент ввезення були випущені не більше 10 років тому.
Усі транспортні засоби, які ввозяться на територію України, підлягають митному оформленню.
Власники транспортних засобів зобов'язані підтвердити митниці номер кузова, шасі та двигуна, а також подати документи, які підтверджують право володіння чи користування цими транспортними засобами, реєстраційні та технічні документи на такі транспортні засоби, інші документи на вимогу митниці.
Транспортні засоби, які ввезені в Україну, підлягають реєстрації в органах Державтоінспекції на підставі заяв цих підприємств, вантажних митних декларацій (їх копій, завірених митними органами), у яких містяться ідентифікаційні дані транспортних засобів, завірених особистою печаткою працівника митної служби чи завірених митними органами довідок-рахунків.
У тому випадку, якщо транспортні засоби експлуатувалися за межами України і були зареєстровані у відповідних органах іноземної держави, обов'язковим є подання в органи Державтоінспекції реєстраційних докуметів цієї держави. На зареєстровані транспортні засоби видаються державні номерні знаки і реєстраційні документи.
Національні номерні знаки і реєстраційні документи на транспортні засоби держав, з яких вони ввезені, повинні бути здані в реєстраційно-екзаменаційне відділення ДАІ.
Оформити ввезені автомобілі на Вашу фірму можна в органах ДАІ, пред'явивши угоду з діючим автогосподарством чи документи на зареєстроване фірмою власне автогосподарство.