КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Наиболее характерные нарушения, связанные с
неправильным исчислением акцизного сбора
Как свидетельствуют материалы проверок, проведенные специалистами государственной налоговой инспекцией города Киева, предприятия допускают нарушения по данному сбору довольно часто. Связано это прежде всего с очень частыми законодательными изменениями и дополнениями (как не по одному налогу), а также нежеланием бухгалтеров изучить данный налог.
Пусть со мной не согласятся, но примеры говорят сами за себя.
1. Предприятие-импортер реализовало остатки подакцизных товаров импортного производства (ввезенные на территорию Украины в ноябре 1993г. по которым согласно единого таможенного тарифа уплачена пошлина) после 9 декабря 1993г. и не уплатило акцизный сбор.
(Данное нарушение допускают и предприятия, которые оприходовали на баланс легковые автомобили и после эксплуатации реализовали).
Законом Украины от 19.11.93г. N 3628-XII "О внесении изменений к Декрету Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" была изменена редакция пункта "в" статьи 3 Декрета, согласно которому таможенная (в случае ее отсутствия - закупочная) стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту или в порядке обмена или бесплатной передачи, является объектом обложения акцизным сбором.
Таким образом, независимо от уплаты пошлины по реализованной подакцизной продукции с 9.12.93г. (момента действия данного закона), предприятие обязано было уплатить акцизный сбор.
2. Предприятие-производитель закупило спирт этиловый отечественного производства без акцизного сбора для производства подакцизных товаров, а остатки неиспользованного спирта оставило на технические потребности и списало на затраты производства не уплатив акцизный сбор. (Ошибки допускают и по сроку уплаты акцизного сбора). Нарушен п. "б" ст.З Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N18-92 "Об акцизном сборе" согласно которому, обороты с реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборотов с реализации (передачи) для производства подакцизных товаров) являются объектом обложения акцизным сбором.
Порядок исчисления акцизного сбора производится по формуле (закупочная цена без НДС) : ((100-АС) х 90%), где АС - ставка акцизного сбора. Начиная с 28.05.96г. с момента действия Закона Украины от 07.05.96г. N178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки" объектом налогообложения акцизным сбором являются количественные показатели. В данном случае по спирту этиловому ставка акцизного сбора - 3 экю за 1 литр 100% спирта и расчет суммы акцизного сбора производится по курсу НБУ на первый день квартала, в котором осуществляется списание и остается неизменным на протяжении квартала.
Моментом осуществления оборота является дата списания и в зависимости от даты списания исчисляется по вышеприведенным формулам акцизный сбор,который включается в стоимость закупки спирта (без НДС) и списывается на затраты производства.
3. Предприятие в порядке товарообменной операции реализовало подакцизную продукцию, изготовленную на условиях давальческого сырья без уплаты по данной продукции акцизного сбора (Ошибки допускают и при направленном исчислении акцизного сбора) Объектом налогообложения являются обороты с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работу, услугу), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной оплатой - п "а" ст"3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г N18-92 " Об акцизном сборе".
Кроме того, следует обратить внимание на порядок исчисления налогооблагаемого оборота и уплату акцизного сбора по формуле:
(С + У+ П):(100 - АС)х АС% = сумма акцизного сбора, которая подлежит к уплате в бюджет, где: С-стоимость сырья; У - стоимость услуг по переработке; П - прибыль; АС - ставка акцизного сбора.
4. Торговое предприятие получило от частного лица на комиссионную продажу подакцизные товары без указания местожительства, данных паспорта и направления сведений соответствующей налоговой инспекции. (Ошибки допускают и предприятия общественного питания). Данное предприятие на основании части 6 пункта "а" статьи 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92г. N18-92 "Об акцизном сборе" обязано было удержать акцизный сбор у источника выплаты доходов и произвести уплату сумм акцизного сбора в сроки установленные приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.95г.N99 "Об утверждении положения о сроках уплаты акцизного сбора и предоставление расчетов акцизного сбора" зарегистрированное в Минюсте Украины 29.12.95г. за N488/1024 учитывая при этом ассортимент подакцизной продукции, которая реализуется, и среднемесячные суммы сбора, уплаченные в 1995г. в бюджет.
5. Предприятие реализовало легковой автомобиль, приобретенный до 1 января 1992г. который находился на балансе, и не уплатило акцизный сбор.
(Как правило данный порядок нарушают предприятия, которые ликвидируются).
Согласно части 5 статьи 3 Декрета Кабинета Министров от 26.12.92г. N18-92 "Об акцизном сборе" акцизный сбор взимается также с оборотов с реализации подакцизных товаров (продукции) приобретенных до 1 января 1992г.
Акцизный сбор в данном случае исчислить согласно порядку установленному письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 26.07.93г. N34-212 опубликованному в журнале "Вісник податкової служби України" N8/96.
В.П.Белкин,
зам.начальника Управления аудита,
нач.отдела аудита налогообложения
юридических лиц