КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
О некоторых вопросах патентирования, налогообложения и бухгалтерского учета
ВОПРОС: 1.Торговое предприятие заключило с магазином "Детский мир" договор на аренду площадей для осуществления розничной торговли. Согласно данному договору предприятие арендует площадь, которая значительно превышает 20 кв. м. Необходимо ли предприятию приобретать торговый патент?
ВОПРОС 2. Что относится к понятию "молочные продукты"?
ВОПРОС 3. Предприятие арендует в гастрономе площадь 20 кв. м, занимается реализацией коктейлей и мороженого. Необходимо ли приобретать для осуществления данного вида торговли платный торговый патент?
ВОПРОС 4. Павильон торгует копченой рыбой. Возможно ли осуществление торговли данным товаром при наличии бесплатного торгового патента или все-таки необходимо приобрести платный торговый патент?
ВОПРОС 5. Облагается ли налогами благотворительная деятельность?
ВОПРОС 6. Могут ли налоговые органы списывать суммы недоимки с валютных счетов предприятий?
ОТВЕТ: 1. В соответствии со статьей 3 Закона Украины от 12.07.96 г. N 324/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" патентованию подлежат операции по розничной торговле, которые осуществляются субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров, которые определены в части 3 этой статьи.
Торговый патент согласно действующему законодательству приобретается при осуществлении розничной торговли в магазинах, которые занимают отдельные помещения или здания и имеют торговый зал для покупателей, площадь которого не превышает 20 кв. м.
Как разъяснено письмом Главной государственной налоговой администрации Украины от 24.10.96 г. N 14-314/10-352, в случае аренды субъектом предпринимательской деятельности торговых помещений на других предприятиях или организациях (включая торговые предприятия) торговые патенты приобретаются на общих основаниях, независимо от размера арендованной площади, поскольку в данном случае пункты продажи будут классифицироваться как лотки, прилавки или другие виды торговых точек в отведенных для розничной торговли местах (абзац 5 части 8 указанной статьи Закона).
Таким образом, в случае осуществления розничной торговли нельготируемыми товарами предприятию необходимо приобрести платный торговый патент на общих основаниях.
Действительно ли в случае осуществления розничной торговли молоком и молочными продуктами (кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них) национального производства торговлю можно осуществлять при наличии бесплатного торгового патента?
ОТВЕТ 2. Ответ на этот вопрос можно найти в письме государственной налоговой администрации Украины по г.Киеву от 05.11.96 г. N 11-014/1485.
Так, согласно Номенклатуре товаров народного потребления, которые учитываются в розничной и оптовой торговле, утвержденной Минстатом Украины от 14.01.94 г. N 12, к указанной группе товаров относятся:
- жирная и нежирная молочная продукция из цельного молока, сливок, обезжиренных продуктов, их нормализованных смесей в разной таре, с добавлением или без добавления сахара, кофе, какао, плодово-ягодных и других компонентов;
- молоко питьевое цельное разной жирности (до 6%) нормализованное, стерилизованное, белковое, топленое, витаминизированное и другое свежее и обновленное:
- молоко и молочные напитки, из цельного молока с разными наполнителями (сахаром, кофе, какао и др.);
- сливки свежие, пастеризованные, снятые и другие разной жирности, напитки из сливок и другая продукция из сливок;
- молоко пастеризованное нежирное с наполнителями и без них;
- молочные напитки нежирные;
- "виталакт" и другие молочные смеси для детского питания;
- маслянка, кислое молоко, йогурт и другие ферментированные или сквашенные молочные продукты, сгущенные и несгущенные, с добавлением или без добавления сахара и других подслащивающих и ароматических веществ, какао или фруктов с разным содержанием жира;
- продукция молочнокислая жирная: ацидофильные продукты, йогурт, кефир, ряженка украинская, кислое молоко, кумыс, мацони, молочнокислые напитки, белковые молочные пасты и другие продукты, включая продукцию для детского и диетического питания;
- продукция молочнокислая нежирная;
- сметана разной жирности весовая и расфасованная, кремы и другая продукция из сметаны;
- сыры свежие неферментированные и сырные изделия с содержанием жира не более 40%;
- сыр и сырные изделия разной жирности и нежирные, с наполнителями или без них: сырки творожные жирные, масса сырная творожная, сырковые изделия жирные, сыр жирный, сыр нежирный, сырки творожные нежирные, масса сырная нежирная;
- продукты молочные сухие: молоко коровье цельное сухое, сливки сухие, молоко сухое и смеси сухие, молочные для детей раннего возраста;
- продукты молочнокислые сухие:
- молочные концентраты;
- сыворотка молочная сгущенная или несгущенная с добавлением или без добавления сахара и других подслащивающих веществ, продукты из натуральных компонентов молока с добавлением или без добавления сахара или других подслащивающих веществ.
ОТВЕТ 3. Как указано в письме ГГНАУ от 24.10.96 г. N 14-314/10-352, в случае аренды помещений в предприятиях торговли и осуществления на этих площадях розничной торговли субъекты предпринимательской деятельности или их обособленные подразделения должны приобретать торговые агенты на общих основаниях.
Согласно статье 6 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 12.07.96 г. N 324/96-ВР торговый патент выдастся бесплатно субъектам предпринимательской деятельности или их обособленным подразделениям, которые осуществляют операции по розничной торговле исключительно с использованием товаров национального производства согласно приведенному перечню. В данном перечне числится и мороженое.
В соответствие с Номенклатурой товаров народного потребления, которые учитываются в розничной, и оптовой торговле, утвержденной приказом Минстата Украины от 14.01.94 г. N 12, к категории "мороженое" относятся: мороженое и другие виды пищевого льда, которые не содержат или содержат какао: мороженое, готовое к употреблению, всех видов (молочное, сливочное, ароматизированное фруктово-ягодное с разными наполнителями и без них), торты, пирожные, щербеты и другие изделия из мороженого, прохладительные напитки, коктейли, кремы, всбитые сливки с мороженым, лед фруктовый и другой пищевой, сухие молочные смеси для мороженого.
Таким образом, если предприятие реализует коктейли и мороженое национального производства, то в этом случае оно имеет право на приобретение бесплатного торгового патента если же реализуются указанные товары импортного производства, то тогда необходимо приобрести платный торговый патент.
ОТВЕТ 4. Право осуществления розничной торговли при наличии бесплатного торгового патента предоставлено согласно статье 6 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 12.07.96 г. N 324/96-ВР субъектам предпринимательской деятельности или их структурным подразделениям, осуществляющим торговлю товарами национального производства согласно перечню. В данном перечне указана как товар и "рыба". Вместе с тем, осуществление розничной торговли при наличии бесплатного торгового патента возможно рыбой, прошедшей не все виды обработки, а только отдельные из видов.
Так, согласно Номенклатуре товаров народного потребления, которые учитываются в розничной и оптовой торговле, утвержденной приказом Минстата Украины от 14.01.94 г. N 12, к категории "рыба" относится: рыба живая, рыба свежая или охлажденная, рыба мороженная.
Учитывая изложенное, для осуществления розничной торговли копченой рыбой необходимо приобрести платный торговый патент.
ОТВЕТ 5. Ответить на этот вопрос однозначно очень трудно. Льготирование благотворительной деятельности было предусмотрено Указом Президента Украины от 12 августа 1995 года N 750 "О льготах по налогообложению добровольных пожертвований юридических и физических лиц".
Часть льгот, предоставленных этим Указом, была отменена Законом Украины от 16.11.95 г. N 432 "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" с 1 января 1996 года относительно подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины.
Указом Президента Украины от 15 октября 1996 года N 947/96 "О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Украины" Указ Президента Украины от 12.08.95 г. N 750 "О льготах по налогообложению добровольных пожертвований юридических и физических лиц" был отменен.
Данный Указ Президента Украины был опубликован только в журнале "Вісник податкової служби України" N 11 за 1996 год. В других "официальных" изданиях данный Указ почему-то не был опубликован.
При подготовке данного ответа я попытался выяснить мнение специалистов - так как же считается: опубликован официально данный Указ или нет. Как выяснилось, мнение по данному вопросу разделилось: специалисты Юридического управления Администрации Президента Украины считают, что опубликован, а специалисты Главной государственной налоговой администрации Украины все же сомневаются. Понять их сомнения можно. Во-первых, журнал "Вісник податкової служби України" не входит в перечень печатных изданий, публикация в которых подтверждает введение в действие того или иного документа. Во-вторых, в журнале отсутствует точная дата выхода журнала, а указан только месяц - ноябрь.
Принять окончательное решение по данному вопросу помогло Постановление N 9 Пленума Верховного суда Украины от 1 ноября 1996 г. "О применении Конституции Украины при осуществлении правосудия" ("Бизнес", N 47(202), 03.12.96 г.).
Как указано в пункте 7 данного Постановления, согласно ч.2 ст.57 Конституции являются недействительными, а следовательно, не могут применяться те законы и другие нормативно-правовые акты, определяющие права и обязанности граждан, которые не доведены до их сведения в установленном законом порядке. Это означает, что судебное решение не может основываться на необнародованных нормативно-правовых актах такого содержания.
Советую - до опубликования данного Указа Президента в газетах "Урядовий кур'єр" или "Голос України" воздержаться от осуществления благотворительной деятельности, так как несвоевременное перечисление налогов и сборов может привести к необходимости уплаты штрафных санкций (если вдруг очередным Указом Президента, опубликованным своевременно, будет принято решение о том, что Указ Президента Украины от 15 октября 1996 года N 947/96 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Украины" действует с момента подписания).
ОТВЕТ 6. Порядком бесспорного взыскания и безакцептного списания средств со счетов в иностранной валюте субъектов предпринимательской деятельности (кроме банков) на территории Украины, доведенным письмом Департамента валютного регулирования Национального банка Украины от 11.10.96 г. N 13-111/1739-6068, бесспорное взыскание и безакцептное списание средств со счетов в иностранной валюте, открытых субъектам предпринимательской деятельности в уполномоченных банках Украины, производится согласно требованиям Декрета Кабинета Министров Украины "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" от 21.01.93 г. N 8-93 (с изменениями и дополнениями), но только при недостаточности средств в национальной валюте Украины на счетах недоимщика или его дебиторов для погашения сумм недоимки.