О некоторых вопросах налогообложения и бухгалтерского учета
ВОПРОС: 1.Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю, на конец отчетного периода не имело остатка нереализованных товаров на складе. Можно ли в этом случае всю сумму издержек обращения отчетного периода списать в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"?
2.Как учитываются при расчетах с бюджетом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за транспортные услуги: пропорционально отнесению этих расходов на издержки обращения или по мере их оплаты поставщику (транспортной организации)?
ОТВЕТ: 1.Согласно Положению о порядке бухгалтерского учета операций, связанных с продажей товаров, утвержденному Минфином Украины от 5.07.93г. N14-401 оптовые и снабженческо-сбытовые предприятия, определяющие выручку от реализации товаров по поступлениям платежей за отгруженные покупателям товары, к расчету издержек на остаток товаров включают не только товарные остатки на складах на конец месяца, но и товары отгруженные, которые еще не оплачены покупателями.
Исходя из этого, оптовые предприятия, не имеющие остатков нереализованных товаров на складе на конец отчетного периода, могут списывать всю сумму издержек обращения отчетного периода только в двух случаях:
а) если выручка от реализации товаров учитывается методом начисления (по продажной стоимости отгруженных товаров, указанной в оформленных как основание для расчетов с покупателями документах);
б) если при учете выручки от реализации кассовым методом (по поступлению платежей за отгруженные покупателям товары) на конец отчетного периода предприятие не имеет также и остатков товаров отгруженных, неоплаченных покупателями.
Согласно договору торговое предприятие арендует складское помещение у организации негосударственной формы собственности. Ежемесячно уплачиваемая арендатору сумма арендной платы списывается на издержки обращения полностью или распределяется пропорционально удельному весу реализованных товаров, как расходы, связанные с хранением товаров?
В соответствии с пунктом 66 Типового положения о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96г. N334, на предприятиях торговли, имеющих запасы товаров, которые переходят на следующий период, ежемесячно осуществляется расчет издержек обращения на остаток товаров на конец месяца и на реализованные в отчетном периоде по статьям издержек обращения, которые имеют непосредственное отношение к остатку товаров на конец месяца. К таким статьям издержек обращения относятся расходы на перевозку, хранение, подготовку, обработку, упаковку, предпродажную подготовку товаров на уплату процентов за пользование финансовыми кредитами.
Согласно номенклатуре статей издержек обращения торговых предприятий, указанной в Типовом положении расходы на аренду и содержание основных фондов являются отдельной статьей этой номенклатуры и не включаются в состав расходов статьи "Расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров", которая согласно вышеуказанному п.64 Типового положения имеет непосредственное отношение к остатку товаров на конец месяца.
Следовательно, у предприятий торговли, которые проводят вышеуказанный расчет, месячная сумма арендной платы в этом отчетном периоде не распределяется пропорционально удельному весу реализованных товаров, а включается в состав издержек обращения, относящихся к реализованным товарам в полном размере.
Однако, если торговое предприятие уплатило посторонней организации за услуги по временному хранению товаров на складе этой организации не на основании договора аренды, то такие затраты согласно статьи 8 Типового положения относятся в состав затрат статьи "Расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров и подлежат распределению по удельному весу реализованных товаров.
2. В соответствии со статьей 7 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" и п.п.38 и 75 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 10.02.93г. N3, на расчеты с бюджетом (в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС") относятся суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате поставщиком за выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные материальные ресурсы, топливо, приобретенные и введенные в эксплуатацию производственные основные фонды и нематериальные активы, которые используются в производстве продукции (работ, услуг), т.е. включаются в состав издержек производства и обращения.
Следовательно, несмотря на то, что сумма транспортных расходов, понесенных предприятием в отчетном периоде, списывается на издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, по установленному расчету, налог на добавленную стоимость, сумма которого согласно п.54 названной Инструкции должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах поставщика, списывается на расчеты с бюджетом в момент оприходования транспортных услуг, независимо от времени их оплаты поставщику. Порядок отражения в учете указанной операции приводится в п.75 Инструкции о порядке начисления и уплаты НДС. Например, сумма транспортных расходов - 500 тыс.грн, в том числе НДС - 83,3 тыс.грн, тогда: Дебет Кредит Сумма, тыс.грн 60(76) 51 500 68 60(76) 83,3 44 60(76) 416,7