О некоторых вопросах налогообложения и бухгалтерского учета

ВОПРОС: 1.Предприятие занимается заготовкой и поставкой вторичного сырья. Потребитель этой продукции рассчитался с предприятием товаром, который был передан торговому предприятию для реализации по той же цене, по которой был получен. Насколько рентабельна такая сделка, вернет ли предприятие деньги за продукцию? Расценивается ли эта операция как реализация продукции с вытекающими отсюда последствиями по уплате налогов?

ВОПРОС 2.Частный предприниматель, проживающий в областном центре, занимается реализацией мороженого с лотка. В соответствии с постановлением горисполкома о местных сборах с него требуют уплату за разрешение торговать в определенном месте - 340 грн. в месяц. И это дополнение к тому, что у него есть лицензия на право осуществления розничной торговли. Законно ли взимание такой суммы за разрешение торговать и следует ли платить 160 ЭКЮ в месяц за патент?

ВОПРОС 3.Совместное предприятие импортирует кофе и выполняет технологический процесс по его обработке. Когда предприятие должно платить акцизный сбор: при таможенном оформлении сырья или при реализации готовой продукции?

ВОПРОС 4.Монтажное управление в соответствии с договорами выполняет ремонтно-монтажные работы на Чернобыльской АЭС. В связи с отсутствием денежных средств на станции расчет за выполненные работы с подрядчиками производится векселями. Освобождаются ли от уплаты налога на добавленную стоимость операции, которые проводит управление с векселями?

ВОПРОС 5.Граждане и юридические лица собрали денежные средства на строительство церкви. Возможно ли освобождение от налогообложения собранных средств?

ВОПРОС 6.Бухгалтерский учет операций с дорожными чеками на примере Укринбанка.

ОТВЕТ: 1.Данную операцию следует отнести к бартерной, так как в соответствии с Законом Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" товарообменной (бартерной) операцией считается такая хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, которая предусматривает расчет за реализованную продукцию (работы, услуги) не в денежной, а в иной форме.

Выручка от реализации продукции при этом определяется в целях налогообложения исходя из обычных цен на такую продукцию (работы, услуги), которые действовали на дату выписки отгрузочных документов.

Правилами применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденными Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, определено, что сумма выручки и финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) при осуществлении товарообменной операции путем прямого обмена или выполнения работ (услуг) в счет бартерного соглашения определяется предприятием на основании расчета, который представляется государственной налоговой инспекции (приложение N 6 к Правилам) одновременно с декларацией о прибыли предприятия.

Таким образом, при представлении в налоговую инспекцию декларации о прибыли предприятия необходимо представить расчет выручки от реализации продукции в результате проведения этой бартерной операции.

В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" для налога на добавленную стоимость при передаче товара торговому предприятию для реализации по цене приобретения от поставщика облагаемый оборот не возникает, поскольку в заготовительных организациях последний определяется как сумма валового дохода, полученного в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они проводят расчеты с поставщиками, включая суммы НДС.

ОТВЕТ 2.Да, законно, что предусмотрено Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. N 56-93 "О местных налогах и сборах". Декретом установлено, что предельный сбор за выдачу разрешений на торговлю не должен превышать 20 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан для субъектов, которые постоянно осуществляют торговлю в специально отведенных для этого местах, и одного не облагаемого налогом минимума в день - за одноразовую торговлю. При этом органам местного самоуправления дано право самостоятельно устанавливать и определять порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с установленным перечнем и в размерах предельных ставок; в пределах своей компетенции вводить льготные налоговые ставки, освобождать от уплаты определенные категории плательщиков и предоставлять отсрочки при уплате местных налогов и сборов.

В соответствии с Законом Украины с изменениями от 12.07.96 г. N 324/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" патентованию подлежат операции по розничной торговле, осуществляемые субъектами предпринимательской деятельности или их структурными (обособленными) подразделениями в пунктах розничной продажи товаров, в том числе и с лотка.

Стоимость торгового патента на осуществление розничной торговли устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать на территории областных центров суммы, эквивалентной 160 ЭКЮ за календарный месяц.

При осуществлении торговли мороженым исключительно национального производства торговый патент субъекту предпринимательской деятельности выдается бесплатно.

ОТВЕТ 3.В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "Об акцизном сборе" от 26.12..92 г. N 18-92 (с изменениями и дополнениями) плательщиками акцизного сбора, являются субъекты предпринимательской деятельности, которые импортируют подакцизные товары (продукцию). Объектом налогообложения является таможенная стоимость импортных товаров, приобретенных за иностранную валюту, в порядке обмена или бесплатной передачи.

Законом Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. N 313/96-ВР установлена ставка акцизного сбора на кофе в размере 0,2 ЭКЮ за 1 кг.

В связи с введением в действие Закона Украины "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" от 16.12.95 г. N 432/95-ВР, который отменил льготы, предоставленные законодательными актами Украины об уплате акцизного сбора при ввозе на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так и для собственного потребления, акцизный сбор с подакцизных товаров взимается при пересечении таможенной границы Украины.

ОТВЕТ 4.В соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92 (с изменениями и дополнениями) освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги, работы, товары, перечисленные в ст.5 Декрета, независимо от видов расчетов за них.

Поскольку ремонтно-монтажные работы, которые выполняет управление на Чернобыльской АЭС, не включены в перечень работ, предусмотренных ст.5, их стоимость облагается налогом на общих основаниях.

ОТВЕТ 5.В соответствии с п.12 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, не считаются прибылью и не облагаются налогом средства, полученные религиозными организациями от осуществления деятельности, предусмотренной их уставными документами. К религиозным организациям принадлежат: религиозные общины, управления и центры, монастыри, религиозные братства, миссионерские товарищества (миссии), духовные учебные заведения, а также объединения, которые состоят из названных религиозных организаций,

Таким образом, если собранные денежные средства перечислены религиозной организации, уставная деятельность которой предусматривает строительство церкви, они не подлежат обложению налогом на прибыль.

ОТВЕТ 6.Развитие новых видов банковских услуг в Украине происходит достаточно быстро. Несмотря на то, что украинские банки только недавно познакомили своих клиентов с дорожными чеками международных платежных систем, сегодня их месячный оборот по операциям с дорожными и ордерными чеками исчисляется миллионами долларов. Основная задача банков состояла в налаживании четкой системы документооборота и расчетов с международными платежными системами - эмитентами чеков. Укринбанк с ней уже справился, и на сегодняшний день здесь все операции с чеками проводятся с помощью компьютерной программы, предоставленной компанией Thomas Cook. Таким образом, весь документооборот банка и расчеты с компанией, а также с 30 филиалами, расположенными во всех регионах Украины, которые реализуют и принимают к оплате чеки, происходят в электронном режиме.

Трудно переоценить очевидные преимущества, которые имеют дорожные чеки перед наличными деньгами, как для частных лиц, так и для предприятий, направляющих своих сотрудников в зарубежные командировки:

- во-первых, количественная сторона вопроса связана с украинским законодательством. Наличными можно беспрепятственно вывезти до 4000 долларов США с банковской справкой, подтверждающей снятие денег с банковского счета, и разрешением, заполненным по форме N 1, и сумму, эквивалентную сумме до 5000 долларов США, в чеках, в том числе дорожные чеки в сумме, не превышающей 1000 долларов США, без разрешения по форме N 1 на вывоз иностранной валюты (НБУ, письмо от 03.10.96 г. N 13-134/1684-5890);

- во-вторых, за рубежом можно обменять чеки на валюту страны пребывания по гораздо более выгодному курсу обмена чем если бы обменивалась наличная валюта, и при чем сделать это можно в любом банке или обменном пункте любой страны мира, а в некоторых ресторанах и гостиницах чеки принимаются к оплате как наличные деньги;

- в-третьих, одно из самых важных преимуществ - это безопасность денежных средств клиента. Никто, кроме владельца чека, не сможет получить по нему деньги, так как для получения наличности по чеку необходимо повторно на нем расписаться (первый раз клиент расписывается на чеке при его покупке, а при выдаче валюты по чеку кассир сверяет подписи). В случае утраты чека расстраиваться не стоит. Необходимо лишь позвонить в центр возмещения компании-эмитента чеков, который работает 24 часа в сутки 365 дней в году, сообщить о случившемся(детали утраты, сообщать не обязательно), и центр возмещения даст распоряжение ближайшему банку возместить чеки. Во многих странах звонки в центр возмещения бесплатны, в противном случае расходы на телефонные переговоры будут отнесены в счет чеков. А теперь представьте состояние человека при утрате наличных денег...

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций с дорожными и ордерными чеками.

Бланки дорожных и ордерных чеков учитывают как бланки строгой отчетности на внебалансовом счете поштучно. Таким образом, при поступлении чеков от компании-эмитента в банк они относятся в кредит 99 счета. Например, поступило чеков номиналом 20$ - 100 штук, номиналом 100$ 100 штук и номиналом 500$ - 1000 штук, делается следующая проводка: Кт 99 1200 шт. В банк пришел клиент с просьбой о продаже чеков на 5000 долларов США. Банк выдает ему 10 чеков по 100$, 50 - по 20$ и 6-по 500$. В данном случае комиссия составляет 1,5% от суммы проданных чеков. При этом делаются следующие проводки:

1) Списание бланков дорожных чеков с внебалансового счета:

2) Отражение поступившей наличной валюты по кассе. Комиссионные составляют 75$.:

Все операции с чеками отражаются на специально открытом 76 балансовом счете.

3)Списание комиссионных по операциям с чеками:

При оплате дорожных и ордерных чеков в банке делаются следующие проводки:

Кт (кассы) Дт 76 - оплата дорожных чеков.

Затем бланки дорожных чеков направляются почтой в компанию-эмитент для оплаты:

Дт 72

Кт 76 - оплата дорожных чеков компанией или банком-эмитентом;

Дт 76 Кт (доходы банка) - зачисление комиссий за оплату чеков (клиенту выдается сумма за вычетом причитающейся комиссии).

На предприятии при покупке чеков для сотрудников, выезжающих в зарубежную командировку, чеки относятся как валюта, выданная под отчет на командировочные расходы.

При оплате чеков безналичным путем для командировочных банки обычно применяют льготные тарифные ставки;

На сегодняшний день Укринбанк реализует дорожные чеки трех самых крупных мировых компаний, чеки которых принимаются к оплате почти во всех странах мира: Thomas Cook (MasterCard), VISA, American Express (комиссия составляет 1,5%), а также принимает к немедленной оплате чеки этих компаний. Наряду с этим, Укринбанк реализует ордерные, именные чеки трех крупнейших немецких банков в немецких марках: Дойче Банк, Дрезднер Банк и Коммерц Банк. Отличие этих чеков от дорожных чеков вышеперечисленных компаний заключается в том, что получить наличность по ним можно только в банках-эмитентах, а при поездках в Германию оно совершенно не заметно, потому что филиалов, где можно получить наличность по чекам, например, у Дойче Банка в Германии - 2100, т.е. по несколько филиалов почти в каждом городе. Все остальные преимущества дорожных чеков присутствуют. При этом комиссия за реализацию ордерных чеков составляет всего 1%. И более того, эти чеки не имеют постоянного номинала, как дорожные чеки (на 20, 50, 100 и т.д.), они выписываются на всю сумму и все деньги клиента (эквивалент 5000 долларов США), заключены в одном документе, размером с банкноту, который имеет силу только в его руках.