КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ УКРАИНЫ
Арендная плата
Предприятие в связи с производственной необходимостью арендует нежилые помещения, относящиеся к коммунальной собственности. В этом случае предприятие включает в себестоимость продукции (работ, услуг) сумму, не выше ставок арендной платы, установленных местными органами государственной исполнительной власти. На сегодняшний день действуют ставки, утвержденные распоряжением Киевской городской государственной администрации от29.04.96 г. N 639 (прилагается).
Указанные ставки дифференцированы по видам деятельности предприятия-арендатора. Кроме того, в зависимости от характеристики нежилых помещений (домов), их расположения применяются повышающие или понижающие коэффициенты. Как показывают проверки, проводимые на предприятиях, бухгалтера часто не обращают на это внимания, а предприятию эта невнимательность оборачивается штрафными санкциями.
Необходимо обратить внимание также на то, что действующим законодательством максимальная сумма арендной платы, которую может требовать предприятие-арендодатель от предприятия-арендатора, не ограничена. Таким образом, в этом случае предприятие-арендатор будет отражать затраты по аренде в пределах ставок арендной платы, установленных местными органами государственной исполнительной власти, за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а сумму, превышающую указанные ставки, - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) указанных затрат в пределах норм необходимо сначала выяснить, действительно ли арендуемое помещение (здание) относится к коммунальной собственности, а также зафиксировать факт аренды помещения документом, имеющим юридическую силу, а именно - договором на аренду помещения (здания). При отсутствии такого договора у налогового инспектора при проверке будут все основания не принять указанные затраты на себестоимость продукции (работ, услуг).
Предположим, что предприятие арендует здание или сооружение (основные фонды), которое не относится ни к коммунальной собственности, ни к государственной форме собственности.
В соответствии с п.9.4.2 статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора относится сумма начисленных арендодателем амортизационных отчислений на предоставленные в аренду основные фонды, а также сумма вознаграждения, которую хочет получить предприятие-арендодатель за предоставление в аренду указанных основных стендов. Другими словами, на себестоимость продукции (работ, услуг) в данном случае относится любая сумма в размере, установленном соглашением сторон. Чтобы не возникло недоразумений с налоговым инспектором при проверке, необходимо Оформить договор аренды, а также иметь расчет: арендная плата равна сумме амортизационных отчислений и уплаченных процентов (вознаграждений).
При оперативной аренде, то есть в случае, когда арендованные средства не поменяют собственника, начисление амортизации на предоставленные в аренду основные фонды производится предприятием-арендодателем.
При финансовой аренде, то есть в случае, когда арендованные средства станут собственностью арендатора, начисление амортизации на предоставленные в аренду основные фонды производится наоборот - предприятием-арендатором.
Теперь представим, что предприятие арендует основные фонды, которые относятся к государственной форме собственности. В этом случае на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-арендатора относится сумма уплаченных процентов (вознаграждение, которое хочет получить предприятие, предоставившее в аренду основные фонды). Начисление амортизации в этом случае производится арендатором, однако отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) этой суммы действующим законодательством у предприятия-арендатора не предусмотрено.
Расчет платы за аренду государственного имущества производится в соответствии с Методикой расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786.
Как разъяснила Главная государственная налоговая инспекция Украины письмом от 04.12.95 г. N 10-114/10-5777, в случае, если при расчете арендной платы по договорам аренды, которые были составлены после введения в действие Закона Украины от 14.03.95 г. N 98/95-ВР "Об аренде государственного имущества", ее размер превышает 5 процентов от стоимости арендованного имущества, то он принимается на уровне 5 процентов от стоимости этого имущества, и, соответственно, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты по аренде государственного имущества в размере, определенном в соответствии с указанном Методикой, но не более 5 процентов от стоимости арендованного имущества.
Несколько слов о ремонте. Затраты на проведение текущего ремонта арендованных основных фондов относятся у арендатора на себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты по проведенному капитальному ремонту можно отнести на 31 счет "Расходы будущих периодов" и лишь тогда, когда появятся дополнительные разъяснения Главной государственной налоговой инспекции Украины по этому вопросу, отнести на себестоимость продукции (работ, услуг).
Бухгалтера часто задают вопрос: за счет какого источника уплачивается налог на землю. Источником его уплаты является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия. На себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-арендатора он не относится. Кроме того, в декларации о прибыли предприятия (строка 18) уплаченная сумма налога предприятием-арендатором не показывается. Указанную графу заполняют и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль только предприятия, имеющие право частной собственности или право постоянного пользования землей, засвидетельствованное государственными актами, выданными и зарегистрированными Советами народных депутатов по форме, установленной Кабинетом Министров Украины.
Затраты по коммунальным услугам предприятия-арендаторы относят на себестоимость продукции (работ, услуг) по показаниям счетчиков. В случае, если счетчики по каким-либо причинам пока не установлены, предприятие-арендатор относит на себестоимость продукции (работ, услуг) такие затраты пропорционально арендуемой площади. В этом случае в бухгалтерии предприятия-арендодателя необходимо получить заверенную справку о метраже всего здания и метраже сданного предприятию помещения, суммах коммунальных услуг, выставленных всему зданию за отчетный период. Сделав простые математические вычисления (методом пропорции), получим сумму затрат на электроэнергию, отопление и др., которая будет отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Если же предприятие выставило сумму коммунальных услуг больше, чем получилось по расчету, - это его право. Но сумму придется платить, однако, уже за счет прибыли.
А.ВИНЦЕВИЧ,
главный налоговый инспектор