КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ ПО г.КИЕВУ
Некоторые вопросы по налогообложению и бухгалтерскому учету
ВОПРОС: 1. Предприятие имеет обособленные структурные подразделения (филиалы) без прав юридического лица. Как в этом случае будет уплачиваться налог на прибыль?
2. Предприятие указывает в прайс-листах на оптовые партии своей продукции цены в иностранной валюте. Не противоречит ли это действующему законодательству ?
3. Как начисляется амортизация по основным фондам если предприятие провело их индексацию в апреле 1996 г.?
4. Каким образом учитывается плата за торговый патент при начислений налога на прибыль на обособленное структурное подразделение предприятия? С какого момента вступают в силу ведомственные нормативные акты, включая акты по налогообложению?
5. За счет каких средств предприятие может приобретать ценные бумаги?
6. Каким образом начисляется налог на рекламу?
7. На себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп. 9.5.9 ст.9 Закона Украины от 28.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий" относятся расходы на рекламу.
8. Как определяется численность работников при начислении коммунального налога?
9. У предприятия из-за отсутствия средств образовалась недоимка по налогам, и начисляется пеня. Возможно ли в этом случае обращение налоговой администрацией взыскания на счета дебиторов этого предприятия?
10. Может ли арендатор относить на себестоимость свои расходы, связанные с содержанием арендованного имущества. Что принимается за основу при начислении платы за землю?
11. Кто может дать разрешение на использование отчислений в Инновационный фонд для финансирования капитальных вложений предприятия?
12. Должно ли производить отчисления в Чернобыльский фонд научное учреждение, если оплата труда осуществляется за счет финансирования Государственного инновационного фонда?
13. Должна ли сдавать отчеты в налоговую инспекцию общественная организация, не ставящая своей целью получение прибыли?
ОТВЕТ: 1. В соответствии со ст.2 Закона Украины от 28.12.94 г "О налогообложении прибыли предприятий" плательщиками налога на прибыль являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога ,указанные в абзаце первом этой статьи, составляющие отдельный баланс и имеющие расчетный (текущий) счет. В таком случае все расходы филиалов, предусмотренные ст. 9 данного Закона, и формирование финансового результата проводят филиалы, независимо от того, что расходы, связанные с деятельностью филиалов, были оплачены главным предприятием.
Если в соответствии с пп.2.3 ст.2 вышеназванного Закона предприятия, имеющие обособленные подразделения без статуса юридических лиц, уплачивают консолидированный налог на прибыль в порядке, установленном Главной государственной налоговой инспекцией Украины, то расходы филиалов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) головного предприятия.
2. Согласнопостановлению Правления Национального банка Украины от 28.08.96 г. N 225 "О вопросах валютного регулирования во время проведения в Украине денежной реформы" в связи с введением в обращение денежной единицы - гривни подтверждено действие:
- всех ранее выданных субъектам хозяйственной деятельности индивидуальных лицензий на осуществление валютных операций, за исключением лицензий на право использования иностранной валюты как средства платежа на территории Украины, действие которых отменяется с момента введения в обращение гривни.
Законодательными актами Украины не предусмотрены положения, которые запрещали бы предприятиям при оптовой торговле обуславливать цены в иностранной валюте. Поэтому в отношениях с предприятиями при использовании прайс-листов с ценой за единицу продукции в иностранной валюте в них также должны обуславливать, что расчеты будут вестись в национальной единице Украины - гривне.
3. В соответствии с п. 7 Порядка проведения индексации балансовой стоимости основных (фондов предприятий, организаций и учреждений по состоянию на 1 апреля 1996 года кроме объектов жилищного фонда), утвержденного приказом Минстата, Минэкономики, Минфина,Фонда госимущества Украины от 23.05.95 г. N 148/64/103/563, амортизационные отчисления по основным фондам от их проиндексированной балансовой стоимости осуществляются начиная со следующего месяца после проведения индексации по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление и капитальный ремонт основных фондов с применением в 1996-1997 годах коэффициентов.
Исходя из вышеуказанного, в случае, если предприятие провело индексацию в апреле по состоянию на 1 апреля 1996 г., то начиная с мая 1996 года амортизационные отчисления по основным фондам начисляются от их проиндексированной балансовой стоимости с применением коэффициента 0,25.
4. В соответствий с Положением о бухгалтерском учете финансовых результатов от проведения операций, подлежащих патентованию, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 15.08.96 г. N 169 и зарегистрированным в Минюсте Украины 03.08.96 г. N 475/1500 (разработано во исполнение Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности"). доходы и расходы на проведение деятельности учитываются на основании первичных документов я разрезе структурных (обособленных) подразделений, осуществляющих такую деятельность и не выделенных на отдельный баланс.
Начисленный к уплате налог на прибыль структурного (обособленного) подразделения, полученный от осуществления операций, подлежащих патентованию, уменьшается на сумму платежей стоимости торгового патента.
Нормативные акты министерств в соответствии с Указом Президента Украины от 03.10.92 г. N 493/92 вступают в силу через 10 дней после их регистрации, если в них не установлен более поздний срок вступления их в силу.
5. Согласно ст.8, 12 Закона Украины от 18.06.91 г. "О ценных бумагах и фондовой бирже" предприятия, учреждения и организации могут приобрести акции, облигации за счет средств, поступающих в их распоряжение после уплаты налогов и процентов за банковский кредит, то есть за счет 81 счета "Использование Прибыли".
6. Согласно решению Киевского городского совета от 17.05.94 г. N 9-б "О введении налога с рекламы в г.Киеве" и Положению о налоге с рекламы объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы. Налог с рекламы начисляется исходя из установленной ставки и стоимости рекламных работ (услуг), определенной из фактических расходов в действующих ценах и тарифах без начисления налога на добавленную стоимость.
7. Списание на себестоимость продукции расходов на рекламу производится на основании первичных документов, которые подтверждают данные расходы предприятия.
8. В соответствии с Распоряжением Киевской городской государственной администрации от 09.04.96 г. N 513 "О внесении изменений и дополнений в решение 1 сессии XXII созыва Киевского городского Совета народных депутатов от 23.05.95 г. N 62 О введении коммунального налога" количество работающих при расчете налога определяется как среднесписочная численность штатных работников списочного состава.
Среднесписочная численность штатных работников определяется согласно Инструкции Минстата от 07.07.95 г. N 171 по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, зарегистрированной в Минюсте Украины 07.08.95 г. N 287/823.
В соответствии с п.3.3, 2.3.3 Инструкции в среднесписочный состав не включаются работники, принятые на работу по совместительству с других предприятий и оформленные по совместительству на одном и том же предприятии.
9. В соответствии со ст. 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" после окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени, если законодательством Украины не установлено взыскание недоимки по отдельным платежам без начисления пени.
Пеня начисляется из сумм недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты в размере, установленном законодательством по отдельным видам платежей.
Статьей 7 вышеназванного Декрета и разделом VII Инструкции об особенностях применения данного Декрета, утвержденной приказом Минфина Украины от 02.11.93 г. N 84, предусмотрены только источники погашения недоимки, а не пени.
Одним из источников погашения недоимки является обращение взыскания на сумму, которую надлежит получить недоимщику от его дебиторов, если это не противоречит действующему законодательству.
Законом Украины от 02.02.94 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О системе налогообложения" предусмотрено, что ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и других обязательных платежей.
Исходя из приведенного, пеня на сумму недоимки будет начисляться непосредственно предприятию-недоимщику. При обращении взыскания на счета дебитора будет взыскиваться задолженность только на сумму недоимки.
10. Пунктом 4 Распоряжения Киевской городской государственной администрации от 29.04.96 г. N 639 предусмотрено, что в арендную плату не включается и уплачивается отдельно стоимость услуг, которые согласно договору аренды обязуется предоставлять арендодатель, а также расходы на содержание арендованного имущества, включая накладные расходы.
Таким образом, если договором между арендодателем и арендатором обусловлено, что расходы, связанные с содержанием арендованного имущества (эксплуатационные расходы), будет возмещать арендатор, то на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатор будет относить эти расходы, если они предусмотрены ст.9 Закона Украины от 2 8.12.94 г. "О налогообложении прибыли предприятий".
Согласно Закону Украины от 03.07.92 г. N 2535-12 "Оплате за землю" владельцы земли и землепользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
Постановление Верховной Рады Украины "О земельной реформе" обязует местные Советы народных депутатов провести инвентаризацию земель всех категорий.
Письмом Госземкома Украины от 30.01.96 г. N 153/08 разъяснено, что материалы инвентаризации земель и обоснования нужд в земельных участках в соответствии с пунктом 4 указанного постановления должны рассматриваться на сессиях Советов народных депутатов. То есть решения Советов народных депутатов об утверждений площадей земельных участков владельцев земли и землепользователей по результатам инвентаризации являются основанием для внесения изменений в данные государственного земельного кадастра, а также для исчисления земельного налога с уточненной площади земельного участка со дня утверждения материалов инвентаризации.
11. В соответствии с п.8 Порядка формирования и использования специального фонда внебюджетных средств целевого назначения (письмо Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного комитета Украины по вопросам науки и технологии от 10.11.92 г. N 12-02, N 35-51/328, N 1-8/1278) средства внебюджетных фондов целевого назначения используются для финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских и исследовательско-конструкторских работ, мероприятий по освоению новых технологий и производству новых видов продукции (работ, услуг) и не могут направляться на капитальные вложения.
По разъяснениям Главной государственной инспекции Украины от 12.06.96 г. N 14-211/10-3983 к капитальным вложениям относятся: строительство; приобретение основных фондов, оборудования или устройств, не связанных с осуществлением научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению новых технологий и производству новых видов продукции.
Принадлежность работ к научно-исследовательским или исследовательско-конструкторским определяется Министерством Украины по делам науки и технологий.
12. Статьей 32 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1995 год" средства Государственного инновационного фонда (кроме его региональных отделений) включены в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины на 1995 год. Статьей 18 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1996 год" в состав доходов и расходов Государственного бюджета Украины на 1996 год включены средства Государственного инновационного фонда и его региональных отделении.
От уплаты взносов в Чернобыльский фонд в соответствии с п. 1.3 Положения о порядке поступления и использования средств Фонда для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, утвержденного приказом Минчернобыля Украины и Минфина Украины от 02.12.94 г. N 184/121, с изменениями от 30.04.96 г. N 57/87, освобождаются научные проектные и конструкторские учреждения от расходов на оплату труда за счет бюджетных ассигнований.
Таким образом, если учреждение относится к научным, проектным или конструкторским учреждениям и получает бюджетное финансирование, в данном случае из Государственного инновационного фонда, то отчисления в Фонд Чернобыля от расходов на оплату труда за счет бюджетных ассигнований не производятся.
13.По разъяснениям Главной государственной налоговой инспекции Украины от 05.10.95 г. N 10-114/10-4760 "Об особенностях налогообложения прибыли бюджетных, общественных, религиозных и других организаций и союзов" общественные, религиозные и другие организации и союзы, уставная деятельность которых не предусматривает получения прибыли (дохода), не представляют государственным налоговым инспекциям отчеты расчеты и декларации, но в случае получения ими прибыли (дохода) от осуществления хозрасчетной деятельности или использования безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований на цели, не предусмотренные Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г., такие организации и союзы представляют государственным налоговым инспекциям названную отчетность и уплачивают налог на прибыль на общих основаниях.
Однако следует отметить, что неприбыльные организации, которые получили средства, материальные ценности и материальные активы в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц за отчетный период представляют в государственную налоговую инспекцию по своему местонахождению справку по форме согласно приложению N8 к Правилам применения вышеуказанного Закона, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 26.06.95г. N 247/95-ВР (п.10 Правил).
Бухгалтерские отчеты и балансы подписывают руководитель (владелец) и главный бухгалтер, а в случае отсутствия на предприятии бухгалтерской службы - специалист,который ведет учет (п.1.13 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского учета предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 18.0895 г N 139 с изменениями и дополнениями; п.1 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N250, с изменениями и дополнениями).