О некоторых вопросах налогообложения в хозяйственной деятельности

ВОПРОС: 1.Какими нормативными документами регулируется существующий в настоящее время порядок выдачи продукции собственного производства в счет выплаты заработной платы работникам предприятия и каков порядок записей в счетах бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки) указанной операции?

2.Подлежат ли обложению налогом на прибыль средства концерна, полученные в результате целевых отчислений от предприятий - участников концерна, направляемые из чистой прибыли, прошедшей процесс налогообложения?

3.Каков порядок уплаты сбора от продажи горюче-смазочных материалов и в каком размере этот сбор уплачивается?

4.Всвязи со вступлением в действие Закона Украины "О внесении изменений в статью 21 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 12.09.96 г. N 336/96-ВР изменилась ставка пени за просрочку платежей по подоходному налогу. Если после вступления в силу этого законодательного акта были обнаружены суммы подоходного налога, к которым должны быть применены финансовые санкции в виде пени за 1995-1996 г., какую ставку пени нужно применить - новую или ставку пени, которая действовала на период неуплаты налога?

5.Предприятие согласно уставным документам занимается предпродажной подготовкой, материально-техническим обеспечением, гарантийным и сервисным обслуживанием ленточнопильного оборудования; имеет сертификат на оптовую торговлю. Но владельцами оборудования являются и частные лица, которые не имеют расчетных счетов. Для удобства своих клиентов предприятие заключило с банком договор о кассовом обслуживании (о приеме наличных средств) клиентов предприятия. Наличные средства принимаются банком с различными формулировками ("за запчасти", "за сервисное обслуживание оборудования" и т.д." т.е. для предприятия эти средства являются безналичными. Является ли в данном случае эта операция торговой, и необходима ли лицензия (патент) на розничную торговлю?

6.По результатам 1995 г. частное предприятие выплатило дивиденды владельцу этого предприятия в январе 1996 г., и при этом был уплачен подоходный налог 15%. Инспектор Пенсионного фонда утверждает, что необходимо уплатить еще и отчисления на социальное страхование - 37%. Так ли это? Из какого документа это следует, и с какого срока он действует?

7.Учитывается ли сумма дивидендов в совокупном доходе физического лица для целей налогообложения при представлении годовой декларации?

8.Имеет ли право предприятие выплатить часть заработной платы промышленными товарами, имеющимися на складе? Как правильно отразить в проводках эту операцию?

9.Какой порядок обложения налогом на добавленную стоимость готовой продукции (пиво, макаронные изделия, конфеты, шоколад), произведенной иностранным исполнителем из давальческого сырья украинских заказчиков, которая ввозится и реализуется на таможенной территории Украины?

10.Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость при реализации туристических путевок за границу?

11.Исполняя служебные обязанности, сотрудники предприятия вынуждены в течение рабочего дня пользоваться общественным транспортом. Может ли предприятие обеспечить работников месячными абонементными билетами на проезд в городском транспорте, поскольку их многоразовые поездки связаны именно с выполнением производственных вопросов? Можно ли расходы на приобретение проездных билетов для сотрудников предприятия отнести на себестоимость продукции (услуг)?

12.Можно ли относить на издержки обращения оплату телефонных переговоров (междугородних и международных)? Какие для этого нужны документы?

ОТВЕТ: 1.В соответствии со ст.23 "Формы выплаты заработной платы" Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. N 108/95-ВР заработная плата работникам предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме запрещается.

Коллективным договором, как исключение, может быть предусмотрена частичная выдача заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, которая эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желаемой для работников, за исключением товаров, перечень которых установлен Кабинетом Министров Украины.

Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 224 "О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой".

При осуществлении данной операции не следует забывать о налоге на добавленную стоимость.

В соответствии с п.19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 10.02.93 г. N 3 при передаче бесплатно товаров (работ, услуг) собственного производства (включая натуральную оплату труда) налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из уровня государственных фиксированных и регулируемых цен (тарифов) или средних свободных цен и тарифов по предприятию, включающих (фактическую себестоимость и прибыль на подобные товары (работы, услуги) которые сложились на тот месяц, в котором осуществлялась передача товаров (работ, услуг). При отсутствии реализации таких товаров (работ, услуг) в данном месяце налогооблагаемый оборот определяется по средним свободным (рыночным) ценам по предприятию за предыдущий отчетный период.

При этом плательщиком налога на добавленную стоимость является предприятие, исчисляющее налог с вышеуказанной стоимости товаров (независимо от источника ее финансирования), а не гражданин, получающий указанные товары в счет оплаты труда. В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться следующим образом:

           
  N  Дебет  Кредит
  счета  счета
  1  20  70  начисленная зарплата
  2  20  69/1 начисления в Пенсионный фонд
  З  20  69/2 начисления в Фонд социального
  страхования
  4  20  68  начисления в Фонд Чернобыля
  5  20  65  начисления в Фонд занятости
  населения
  6  70  68  подоходный налог
  7  70  69  1% в Пенсионный  фонд
  8  70  46  на величину готовой продукции,
  выданной в счет зарплаты, по
  цене реализации
  9  70  50  на величину зарплаты, выданной
  в денежных единицах

2.Согласно ст.3 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. с изменениями и дополнениями предприятия имеют право на добровольных началах объединять свою производственную, научную, коммерческую и другие виды деятельности, если это не противоречит антимонопольному законодательству Украины. К одному из видов объединений предприятий относится концерн. Концерн - это уставное объединение предприятий промышленности, научных организаций, транспорта, банков, торговли и др. на основе полной финансовой зависимости от одного или группы предприятий, входящих в его состав. Исходя из такого определения концерна (единственного в законодательстве Украины) следует, что финансовые ресурсы концерна формируются исключительно за счет целевых отчислений его участников. При этом основными функциями концерна являются централизованная организация, управление и координация деятельности предприятий, входящих в его состав, а также представление их интересов в отношениях с органами государственного управления. Таким образом, концерн - это прежде всего орган управления, не имеющий в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР в явном виде не предусматривает обложение налогом на прибыль средств концерна, полученных в результате целевых отчислений предприятий - участников концерна. Чисто формально такие средства концерна в терминах данного Закона могут трактоваться как "сумма средств, полученная плательщиком налога на прибыль от иных субъектов предпринимательской деятельности на собственные нужды бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи" , которая согласно п.3.1.1 вышеуказанного Закона включается в объект налогообложения. Однако данная формулировка явно противоречит финансово-экономической сущности такого рода отчислений и самому понятию концерна. Ведь концерн создается для того, чтобы объединенные под его руководством предприятия слаженно осуществляли совместную деятельность. И средства, полученные концерном от своих участников на содержание аппарата управления или на осуществление других уставных задач (например, организация совместной рекламной компании и т.п.), никак не могут расцениваться как средства, полученные на собственные нужды концерна, и тем более как финансовая помощь, поскольку они используются в интересах всех участников концерна для достижения общей цели. По аналогии с деятельностью, осуществляемой на основании договоров о совместной деятельности, при которой средства совместного инвестирования участниками не включаются в налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль (письмо ГГНИ Украины "Относительно налогообложения совместной деятельности предприятий..." от 28.03.96 г. N 14-211/10-2137), естественно было бы распространить это положение на средства концерна, поступающие в виде целевых отчислений его участников. В подтверждение справедливости сказанного можно привести выдержки из письма ГГНИ Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 12.06.96 г. N 14-211/10-3972, касающиеся, правда, только средств, направленных на содержание аппарата управления объединений предприятий: "при определении налога на прибыль объединений предприятий... не учитываются средства, полученные в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, членские и вступительные взносы, выполненные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий". Таким образом, средства концерна, полученные в результате целевых отчислений его участников, не должны включаться в налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль.

Поскольку для концерна получение прибыли не является основной целью его деятельности, то для налогообложения средств концерна, полученных в результате отчислений его участников, можно было бы руководствоваться п.3.2 того же Закона, а именно: "не считаются прибылью и не облагаются налогом средства, материальные ценности и нематериальные активы,поступающие бесплатно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований юридических и физических лиц, в том числе нерезидентов, фондам, учреждениям, заведениям, общественным и религиозным организациям,целью деятельности которых не является получение прибыли..." Однако Правила применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" конкретизируют этот пункт разъясняя, что данные льготы распространяются только на те неприбыльные организации, которые осуществляют экологическую, оздоровительную, любительскую спортивную, культурную, образовательную, научную и благотворительную деятельность. Тем не менее, руководствуясь указаниями налоговой инспекции, средства концерна, полученные в результате целевых отчислений от предприятий-участников концерна, не включаются в налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль.

3.Несмотря на большое количество публикаций по данному вопросу, у бухгалтеров на практике по-прежнему нет определенности в каких случаях и в каком размере данный сбор уплачивается.

Размеры и порядок сбора от продажи горюче-смазочных материалов предусмотрены Законом Украины "Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины" от 18.09.91 г. с изменениями и дополнениями к нему от 17.11.92 г. и от 24.02.94 г. а также постановлением Кабинета Министров Украины "О Порядке сбора и использовании средств для финансирования затрат, связанных со строительством, реконструкцией и содержанием автомобильных дорог" от 02.02.93 г. N 83 с изменениями от 04.06.94 г. N 367.

Согласно п.7 постановления Кабинета Министров Украины "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 02.02.93 г. N 83"' сбор от продажи горюче-смазочных материалов отчисляют на дорожные работы предприятия, объединения, организации, а также предприниматели независимо от форм собственности, которые реализуют потребителям и населению автомобильный бензин, дизельное топливо, автомобильное и дизельное масло, сжиженный и сжатый газ для заправки транспортных средств, в размере 7% стоимости реализованных нефтепродуктов без налога на добавленную стоимость.

В данной формулировке следует обратить внимание на два момента. Первый из них касается того, что данный сбор уплачивается только в случаях реализации нефтепродуктов конечному потребителю. Потребителями горюче-смазочных материалов в соответствии с тем же п.7 постановления являются предприятия, объединения, организации, предприниматели, которые используют эти материалы для собственных нужд. То есть, если указанные нефтепродукты реализуются предприятию, которое в последствии будет их перепродавать, то так называемый "дорожный сбор" уплачиваться не будет. При этом во избежание конфликтов с местным Облавтодором следует соответствующим образом оформить договор (контракт) па поставку соответствующих нефтепродуктов, в котором четко указать, что необходимое количество горюче-смазочных материалов приобретается с целью по последующей их реализации, т.е. не для собственных нужд. В этом случае цена реализации указанных материалов не увеличивается на сумму сбора, и, соответственно, предприятие-поставщик не будет уплачивать 7% сбора в местный Облавтодор.

Теперь обратимся ко второму важному моменту, а именно, что 7% "дорожного сбора" уплачивается от полной стоимости реализованных конечному потребителю нефтепродуктов без налога на добавленную стоимость. Т.е. объектом налогообложения данным сбором является цена реализации без НДС. При этом реализация горюче-смазочных материалов потребителям и населению производится по ценам, увеличенным на сумму этого сбора, без начисления налога на добавленную стоимость на сумму сбора.

Таким образом, если предприятие, которое приобрело, к примеру, бензин для собственных нужд, уплатив при этом "дорожный сбор", в дальнейшем по каким-либо причинам решит его продать, то оно вынуждено будет перечислить в Облавтодор 7% "дорожного сбора" от стоимости реализованного бензина без НДС, если только новое предприятие-покупатель не окажется предприятием, торгующим бензином.

Все указанные выше законодательные документы регламентируют обязательное отчисление 7% "дорожного сбора" от стоимости реализованных горюче-смазочных материалов (ГСМ) предприятиями, отпускающими такие нефтепродукты конечному потребителю. И поскольку данный сбор для предприятия-потребителя относится на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п.9.5.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", а не в дебет счета 65 "Расчеты по внебюджетным платежам", то при дальнейшей реализации ГСМ он не может учитываться при расчетах с Облавтодором, т.е. отчисление "дорожного сбора" при реализации нефтепродуктов производится в полном объеме - 7% от стоимости реализованных ГСМ без учета НДС, а не от разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

4.Согласно Закону Украины от 12.09.96 г. N 336/96-ВР определен новый размер исчисления и уплаты пени за просрочку установленных сроков уплаты (перечисления) подоходного налога. Пеня теперь исчисляется в размере двойной учетной ставки Национального банка Украины от суммы недоплаты. Напомним, что до вступления в силу этого Закона (с 14.10.96 г.) Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.96 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" предусматривалась пеня в размере 5% от суммы недоплаты за каждый день.

На основании этого Закона приказом Министерства финансов Украины от 16.10.96 г. N 87, зарегистрированного Министерством юстиции Украины 22.10.96 г. N 022/1647, внесены соответствующие изменения в Инструкцию "О подоходном налоге с граждан" (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.04.93 г. N 12), Изменения эти содержат, в частности, конкретный пример расчета пени, из которого следует, что по всем проверкам налоговой инспекции, проходящим после принятия вышеупомянутого Закона, необходимо для расчета пени по подоходному налогу применять двойную учетную ставку НБУ.

Необходимо также отметить, что в подобных ситуациях необходимо руководствоваться разъяснениями Президиума Высшего арбитражного суда Украины от 12.05.95 г. N 02-5/451, где сказано, что нормы законодательства, которые определяют основания и порядок взимания в бюджет сумм не внесенных в срок налогов, неналоговых платежей и финансовых санкций, могут применяться при условии, что эти нормы действовали как на момент совершения правонарушения, так и на момент его обнаружения и применения соответствующего взыскания.

5.Ни в одном документе, касающемся лицензирования розничной торговли, не определен термин "розничная торговля". Нужно отметить, что в украинском законодательстве известны как минимум, два определения термина "розничная торговля", немного противоречащих друг другу.

В Законе "О государственном регулировании производства спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" определено, что розничная торговля - это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов. Второе определение дано в Законе Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 99/96-ВР с изменениями от 12.07.96 г., одно из положений которого гласит, что под розничной торговлей следует понимать торговлю товарами, а также выполнение при этом сопутствующих работ (услуг) за наличные средства, а также за иные наличные платежные средства, включая кредитные карточки. Если в первом случае розничная торговля - это продажа товаров для личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов за товар, то во втором - обязательным условием выдвигается торговля за наличные средства. Какую из этих формулировок применять при определении того, нужна или не нужна лицензия на розничную торговлю, ответить непросто.

Но попробуем разобраться в этом. Определим сначала, подпадает ли описанная в вопросе ситуация под действие Закона Украины " О патентовании отдельных видов предпринимательской деятельности". Ответ однозначный - нет, т.к. в терминах этого Закона розничная торговля - это торговля за наличный расчет. В данном же случае оплата производится по безналичному расчету, следовательно, торговый патент на осуществление операций по розничной торговле не нужно приобретать, т.к. у предприятия нет розничной торговли как таковой.

Для лицензирования розничной торговли можно также использовать определение розничной торговли, данное в Законе "О патентовании. На это косвенно указывают некоторые положения Инструкции от 08.10.96 г. N Л П34/652 "О порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности...") а именно то, что для получения лицензии на розничную торговлю необходимо иметь зарегистрированный ЭККА и, соответственно, торговые помещения. Следовательно, если не предполагается получение наличных средств, то отпадает надобность и в ЭККА, и в специальном торговом помещении, и, соответственно, в получении лицензии на розничную торговлю.

Следует заметить, что прямой ссылки в Инструкции от 08.10.96 г. на то, что для целей этой Инструкции необходимо применять определение розничной торговли, данное в Законе "О патентовании...", нет. Поэтому последнее слово должно остаться за Министерством внешних экономических связей и торговли либо Министерством экономики Украины, которые должны в официальных документах сформулировать, что же необходимо понимать под термином "розничная торговля" для целей лицензирования розничной торговли.

6.При ответе на данный вопрос необходимо обратить внимание на следующее: правильно ли была применена ставка подоходного налога - 15% при обложении дохода, полученного владельцем частного предприятия в результате распределения Прибыли этого предприятия за 1995 год (в вопросе такая выплата названа дивидендами)?

В данном случае речь идет о частном предприятии, основанном на собственности отдельного гражданина Украины с правом найма рабочей силы, хозяйственная деятельность которого регулируется Законом Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. с изменениями и дополнениями. Порядок распределения и использования прибыли, которая остается в распоряжении такого предприятия после уплаты обязательных платежей, определяет его владелец или уполномоченный им орган в соответствии с Уставом предприятия.

Согласно п.4 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 с изменениями и дополнениями подоходный налог начисляется в источник выплаты в составе совокупного налогооблагаемого годового дохода по ставке 15% из сумм доходов, получаемых гражданами- учредителями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и в результате распределения прибыли (дохода) этих предприятий и других корпоративных прав. Анализируя этот пункт Декрета, убеждаешься, что он сформулирован недостаточно четко. Т.о. надо понимать, что данная ставка налога применяется только к доходам, полученным гражданами - учредителями и участниками предприятий, от владения корпоративными правами. Такой термин (корпоративные права), к частному предприятию неприменим, поскольку Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР определено: "корпоративные права - права собственности на долю (пай) в уставном фонде юридического лица, созданного в соответствии с законодательством о хозяйственных обществах, включая право на управление и получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица".

Понятие "дивиденды" для частного предприятия, используемое автором вопроса, есть ни что иное, как часть прибыли предприятия, полученная владельцем в результате ее распределения, и не соответствует определению термина "дивиденды", данному в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий", где сказано, что "дивиденды - прибыль, полученная от осуществления корпоративных прав, включая доходы, начисленные в виде процентов на акции или на взносы в уставные фонды...". Следовательно, понятие "дивиденды" в терминах данного Закона относится к корпоративным правам, которые распространяются только на хозяйственные общества.

Так как частное предприятие не является хозяйственным обществом, деятельность которого регулируется Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г., и само понятие корпоративных прав неприменимо для такого предприятия (поскольку учредителем выступает один владелец), то обложение дохода, получаемого владельцем частного предприятия в результате распределения прибыли этого предприятия по ставке 15%, является неправомерным. Таким образом, такой доход владельца частного предприятия должен облагаться подоходным налогом на общих основаниях:

- по месту основной работы - в составе совокупного налогооблагаемого дохода по базовой ставке п.1 ст.7 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан";

- не по месту основной работы - по ставке п.3 ст.7 Декрета т.е. 20%.

Инспектор Пенсионного фонда действительно прав. На выплаты такого рода (доход, полученный владельцем частного предприятия в результате распределения прибыли этого предприятия за 1995 год) предусмотрены отчисления на обязательное социальное и пенсионное страхование, поскольку в п.17 Перечня видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 12.10.92 г. N 583 "Об утверждении нормативных актов по вопросам пенсионного обеспечения" с изменениями и дополнениями от 06.11.95 г. (постановление Кабинета Министров Украины N 886), предусмотрено освобождение от начисления страховых взносов доходов граждан от владения корпоративными правами (полученными дивидендами), а выше определено, что доход владельца частного предприятия в результате распределения прибыли этого предприятия не относится к доходам граждан от владения корпоративными правами. Поскольку вышеуказанные выплаты согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Министерством статистики Украины от 11.12.95 г. N 323, не включаются в фонд оплаты труда, а относятся к другим выплатам, которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан, то в соответствии с абзацем 2 пп."а" п.2 Постановления Верховной Рады Украины от 17.06.93 г. "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О пенсионном обеспечении" с изменениями и дополнениями "для предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой подчиненности, объединений граждан, граждан-предпринимателей, использующих наемный труд, тариф обязательных взносов на государственное социальное страхование составляет 37% фонда оплаты труда и других выплат, в том числе в натуральной форме, подлежащих обложению подоходным налогом с граждан и (кроме выплат в соответствии с перечнем видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы...)". Постановлением Верховной Рады Украины от 07.02.96 г. N 36/96-ВР этот подпункт был изложен в новой редакции, однако 37% страховых взносов на такие выплаты сохранились.

Необходимо обратить внимание еще на один вопрос: относятся ли такие отчисления на обязательное социальное и пенсионное страхование от вышеуказанных выплат на себестоимость или выплачиваются за счет прибыли?

Согласно п.9.3.3 ст.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" отчисления на обязательное социальное страхование и обязательное пенсионное страхование от общего размера затрат на оплату труда, указанных в п.9.2 ст.9 этого "Закона, относятся на себестоимость, а отчисления от других выплат - за счет источника, из которого эти выплаты произведены (Письмо ГГНИ Украины от 18.09.96 г. N 14-115/11-5770). Следовательно, отчисления от вышеуказанных выплат выплачиваются за счет прибыли предприятия.

7.Согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 Инструкции ГГНИ Украины "О подоходном налоге с граждан",зарегистрированной Министерством юстиции Украины 09.06.93 г. N64, и письму ГГНИ Украины "Рекомендации по заполнению декларации о совокупном годовом доходе за 1995 год" от 20.12.95 г. N 14-104 Декларация о совокупном годовом доходе представляется гражданами, которые в течение отчетного года, кроме доходов по месту основной работы, получали доходы не по месту основной работы, а также граждане, которые не имели основного места работы в течение отчетного года и получали в это время какие-либо доходы в денежной или натуральной форме.

Сумма полученных дивидендов обязательно учитывается в совокупном доходе физического лица при представлении Декларации о совокупном годовом доходе. Причем в п.1.1 Декларации указываются сведения о начисленных дивидендах по месту основной работы и суммы удержанного подоходного налога по месту их получения. В п.1.2 Декларации показываются начисленные дивиденды не по месту основной работы и суммы удержанного подоходного налога с этих дивидендов.

8.В соответствии со статьей 23 "Формы выплаты заработной платы" Закона Украины "Об оплате труда" от 24.03.95 г. N 108/95- ВР коллективным договором Может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной или желательной для работников.

Однако постановлением Кабинета Министров Украины "О перечне товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой" от 03.04.93 г. N 244 существенно ограничен круг товаров, которыми может быть произведена выплата заработной платы. К таковым отнесены все непродовольственные товары народного потребления и большинство продовольственных товаров. Если товары, имеющиеся на складе предприятия, не попадают в данный перечень, то оно имеет право выплачивать часть заработной платы работникам такими товарами.

Бухгалтерские проводки при такой операции выглядят следующим образом:

а) выплата заработной платы работникам товарами по цене приобретения этих товаров предприятием:

б) выплата заработной платы работникам товарами по цене большей, чем цена приобретения этого товара предприятием:

где: счет 41 субсчет 1 "Товары на складе", счет 46 субсчет 7 " Прочая реализация".

счет 68 субсчет 5 "Налог на добавленную стоимость", счет 70 "Расчеты по оплате труда", счет 80 "Прибыли и убытки".

9.Согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуг), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом ГГНИУ от 31.05.94 г. N 44 (пункт 64), не подлежит обложению НДС и акцизным сбором временный экспорт товаров (продукции) - поставка давальческого сырья украинским заказчиком для обработки (переработки) за границей с последующим возвратом ее в полном объеме.

Готовая продукция, изготовленная полностью из давальческого сырья украинского заказчика, которая импортируется При ее возврате в Украину, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и акцизным сбором.

Однако в момент реализации данной продукции налог на добавленную стоимость (а по подакцизным товарам и акцизный сбор) уплачивается в общеустановленном порядке.

10.Как указано письме ГГНИУ от 26.09.96г.N 10-220-26/10-6333, действующим налоговым законодательством освобождение туристических услуг от налога на добавленную стоимость не предусмотрено.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 3 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту не является объектом налогообложения, а поэтому при проведении расчетов за туристические услуги в иностранной валюте они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

В случае, если расчеты предприятием за туристические услуги осуществляются в национальной валюте Украины, стоимость таких услуг подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

Согласно пункту 1 статьи 4 и пункту 2 статьи 7 вышеуказанного Декрета налогооблагаемый оборот по реализованным туристическим услугам исчисляется исходя из их стоимости по свободным ценам и тарифам, государственным фиксированным и регулируемым ценам и тарифам, включающим налог на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, полученного от покупателей за реализованные туристические услуги, и суммами налога, уплаченными или подлежащими уплате поставщикам за выполненные работы (услуги), приобретенные.материальные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на стоимость туристических услуг.

В последнее время появилось много фирм, которые приобретают туристические путевки за границей, но сами услуг своим клиентами за границей не оказывают, и поэтому в своей деятельности они должны руководствоваться положениями, изложенными в письме ГГНИУ от 26.09.96 г. N 10-220-26/10-6333.

11.Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР отнесение стоимости проездных билетов, приобретенных для работников предприятия, на себестоимость продукции (работ, услуг) или на издержки обращения не предусмотрено.

12.Согласно п.9.1.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР к затратам, связанным с управлением производством, относимым на себестоимость продукции, относится оплата за использование узлов связи.

Во многих консультациях, даваемых налоговыми инспекторами, указывалось на то, Что отнесение указанных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) или на издержки обращения возможно лишь при условии, если по результатам междугородних или международных телефонных переговоров налажены какие-либо производственные связи (заключены договора, поставлена продукция и др.). Между тем, бывают ситуации, при которых стороны не пришли к единому мнению и подписание договора не состоялось.

При решении данного вопроса районная налоговая инспекция указанные затраты не приняла на издержки обращения, но после обращения в государственную налоговую инспекцию по г.Киеву он был решен положительно. Предприятие смогло доказать, что переговоры были связаны с деятельностью предприятия (были представлены отчеты лиц, производивших телефонные переговоры, приказ директора о круге лиц, имеющих право производить междугородние телефонные переговоры, и номерах телефонов, с которых можно было осуществлять такие переговоры, объяснительные записки лиц, в которых указывались цель разговора и достигнутые результаты).

Если на предприятии будет налажен такой же учет проведенных телефонных переговоров, то у налоговой инспекции будет меньше оснований не принять такие затраты на себестоимость продукции (работ, услуг) или на издержки обращения.

Документи що посилаються на цей