КОНСУЛЬТУЄ ДПА М. ВІННИЦЯ

Про порядок перерахунку прибуткового податку
з громадян за сукупним річним оподатковуваним
доходом за місцем основної роботи за 1996р.

ПИТАННЯ: Зрозуміло, що об'єктом оподаткування є сукупний дохід за календарний рік, який складається з місячних доходів, одержаних як в грошовій, так і в натуральній формі. I визначається прибутковий податок з річного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Але які методи проведення перерахунку?

ВІДПОВІДЬ: Перерахунок можна проводити двома методами.

Перший - це визначення середньомісячного доходу, обчислення прибуткового податку за діючими ставками з середньомісячного доходу, після виключення неоподатковуваної матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів та подарунків в сумі 204 грн (17 грн х 12), суми, які перевищують це значення, оподатковуються у складі річного доходу, а протягом року у складі доходу того місяця, в якому воно настало, дивідендів (оскільки вони оподатковуються за ставкою 15% і в складі сукупного річного доходу), сум пільг передбачених статтею 6 Декрету. Множенням суми прибуткового податку з середньомісячного доходу на 12 місяців визначається сума податку за рік. Порівнюючи з фактично утриманим податком за рік, визначається сума податку, яка підлягає поверненню (-) або додатковому стягненню (+) за річним перерахунком за місцем основної роботи.

Звертаємо увагу, що громадянам, які мають право на пільгу в розмірі 5, 10 і 15 неоподатковуваних мінімумів, у кратний розмір пільги входить пільга в розмірі неоподатковуваного мінімуму, що передбачена для всіх працюючих, і її закладено в шкалу ставок оподаткування. Тому для правильного визначення суми прибуткового податку для цієї категорії громадян необхідно з середньомісячного доходу виключати (зменшувати) відповідно на 4,9 і 14-кратний розмір неоподатковуваного мінімуму і застосувати шкалу ставок, в якій закладена ще одна пільга в розмірі неоподатковуваного мінімуму (17 грн). Таким чином передбачені пільги будуть надані повністю.

За роз'ясненням ГДПІ України, сукупний дохід необхідно ділити на 12 місяців (для визначення середньомісячного) та оподатковувати з наданням відповідних пільг у кожному місяці, незалежно від того, скільки місяців громадянин практично працював. (Лист ГДПІ N10-214/1059 від 4.01.1996 р. "Про порядок проведення перерахунків прибуткового податку з сукупного доходу громадян за 1995 р.". Наказ ГДПІ N97 від 25.12.1995 р.).

Приклад 1. У громадянина А. в календарному році за місцем основної роботи дохід становив 2000 гривень, з якого утримано прибуткового податку 120 гривень. Він інвалід праці II групи.

Розрахунок проводиться в такій послідовності:

а) визначаємо середньомісячний дохід

2000 грн : 12 міс.= 166 грн;

б) визначаємо оподатковуваний дохід

166 грн - 68 грн (пільга = 17 грн х 4) = 98 грн;

в) визначаємо податок з середньомісячного оподатковуваного доходу, згідно з діючою шкалою

(98 грн - 85 грн) х 15% + 6 грн 80 коп. (прибутковий податок з 85 грн) = 8 грн 75 коп.;

г) визначаємо річну суму податку

8 грн 75 коп. х 12 міс. = 105 грн;

д) сума податку, що підлягає поверненню

120 грн - 105 грн = 15 грн
Сума зайва утриманого податку повертається платникові або, за його згодою, зараховується у платежі наступного місяця.

Для запобігання зайвого стягнення до бюджету сум прибуткового податку за місцем основної роботи справляння податку у поточному місяці може провадитися наростаючим підсумком із середньомісячного оподатковуваного доходу на поточний календарний місяць з урахуванням сум утриманого податку за попередні місяці. Тобто можна зробити перерахунок за 11 місяців 1996 року, не чекаючи закінчення календарного року, особливо на тих підприємствах, де розміри місячних доходів значно змінювалися протягом року (див. інструкцію "Про прибутковий податок з громадян", п. 9), з допомогою алгоритму (додаток N3).

Другий метод - це визначення прибуткового податку за весь рік за допомогою алгоритму (додаток N1).

До алгоритму обчислення неоподатковуваний мінімум не закладено.

З допомогою алгоритму визначається сума прибуткового податку з сукупного оподатковуваного доходу за рік, після виключення неоподатковуваної матеріальної допомоги (в сумі 204 грн), дивідендів (оскільки вони оподатковуються за ставкою 15%), а також після зменшення його на суму 12-ти неоподатковуваних мінімумів (204 грн), вирахувань на дітей віком до 16 років (в розмірі 204 грн на кожну дитину за рік, якщо сукупний річний дохід не перевищує 120 неоподатковуваних мінімумів (2040 грн) або вирахувань 5,10, 15 неоподатковуваних мінімумів для тих, хто має відповідні пільги, за 12 місяців року, це відповідно 1020 грн (17 х 5 х 12), 2040 грн (17 х 10 х 2) і 3060 грн (17 х 15 х 12).

Цей метод значно спрощує і прискорює проведення перерахунків.

Приклад 2. У громадянина В. у календарному році за місцем основної роботи дохід становить 3000 гривень, з якого утримано податку 270 грн 40 коп. Він потерпілий від Чорнобильської катастрофи, віднесений до III категорії.

Розрахунок:

а) визначаємо оподатковуваний дохід (Д)

3000 грн - 1020 грн (пільга в розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів за 12 місяців, 17 грн х 5 х 12 міс) = 1980 грн;

б) визначаємо річну суму податку за допомогою алгоритму (додаток N1).

При цьому враховуємо, що сума 1980 грн знаходиться у колонці 1 у рядку 1836-12036, а алгоритм обчислення (колонка 2) дорівнює 0,2Д мінус 132 грн 60 коп. Підставимо замість Д річний оподатковуваний дохід і визначимо суму податку: 1980 грн х 0,2 - 132 грн 60 коп. = 263 грн 40 коп.;

в) визначаємо суму податку, що підлягає поверненню 270 грн 40 коп. - 263 грн 40 коп. = 7 грн

Залежно від розміру оподатковуваного доходу (за мінусом пільг за весь рік) з допомогою алгоритму обчислення податку, наведеного в додатку N1, проводиться простіше і значно швидше.

При праві громадянина на пільги з кількох підстав йому надається одна з них за його вибором, за винятком пільги одному з батьків, який має троє і більше дітей віком до 16 років. Обчислений прибутковий податок їм зменшується на 50% незалежно від розміру доходу.

Результати проведених перерахунків підприємства, установи і організації оформляють довідкою за ф. 3 (додаток N2), яка є документом бухгалтерського обліку і зберігається на підприємстві. Довідка ф.3 видається громадянам на їх вимогу, а також податковим інспекціям за їх офіційним письмовим запитом.

Слід мати на увазі, що відносно платників, які протягом року змінили місце основної роботи, бухгалтерія за новим місцем роботи у довідці зазначає сукупний дохід, одержаний з початку року, включаючи доходи, одержані за попереднім місцем роботи. Завчасно подбайте, щоб працівники, які до вас влаштувалися на роботу впродовж 1996 року подали довідки за ф.3 за відпрацьований період з попереднього місця роботи.

Поки не настала гаряча пора звітності за 1996 рік, необхідно провести відповідну підготовчу роботу з річних перерахунків прибуткового податку з громадян за місцем основної роботи. Тому гадаємо, вищевикладене допоможе зорієнтуватися у цій важливій справі.

Додаток N 1

Шкала ставок за 1996 рік

Примітка: Д* - сума сукупного доходу, зменшеного на розмір неоподатковуваної матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів, подарунків (в сумі 204 грн), дивідендів, 12 неоподатковуваних мінімумів (204 грн), вирахувань на дітей віком до 16 років за рік та вирахувань 5, 10 і 15 неоподатковуваних мінімумів (оскільки в алгоритм не закладено неоподатковуваний мінімум), а також доходу, направленого на придбання акцій, на благодійні цілі в межах 12 неоподатковуваних мінімумів до організацій згідно із ст. 5 п. "К" Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян"

Додаток N 2

Довідка

Видана_________________________________________________________________________________________________________________

(прізвище, ім'я, по батькові)

в тому, що йому (ій) в 1996 році у ______________ місяцях нараховано__________________________________________________грн доходу

(закреслити місяці, в яких дохід не нараховувався: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12)

______________________________________________________________________________________________________________________

1. Нараховано сукупний дохід у сумі _____________________________________

в тому числі:

1.1. - мат. допомога ___________________________________________________

1.2. - дивіденди ______________________________________________________

1.3. - інвалюта ______________________________________________________

2. Сума вирахувань, у тому числі на:

2.1. - дітей до 16 років ________________________________________________

2.2.- М, 5М,10М,15М _________________________________________________

2.3. Придбання акцій, благодійні цілі ____________________________________

3. Оподатковуваний дохіц (ОД) 1-1.1 - 1.2-2 _____________________________

4. Податок з ОД по перерахунку ________________________________________

5. Було отримано податку фактично _____________________________________

6. Податок підлягає поверненню (-),

доплаті (+) __________________________________________________________

Додаток N 3

Шкала ставок
за 11 місяців 1996 року

Анатолій НІКОЛЮК,
головний державний податковий інспектор

Документи що посилаються на цей