КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
Учет операций с казначейскими векселями
Вексельное обращение - известное многим предприятиям и организациям дело. При участии векселей уже произошло несколько общегосударственных зачетов взаимной задолженности субъектов предпринимательской деятельности, внедрен коммерческий кредит и совершенствуются расчетные отношения.
Начало вексельного обращения в Украине связано с Постановлением Верховного Совета Украины "О применении векселей в хозяйственном обороте Украины" от 17 июня 1992 г. Министерством финансов Украины письмом "О бухгалтерском учете вексельного обращения" от 12 августа 1992 г. N18-4116 урегулированы вопросы организации бухгалтерского учета операций с простыми и переводными векселями и дисконтных операций с ними.
Постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка применения векселей Государственного казначейства" от 27 июня 1996 г. N 689 расширено применение векселей - они, в частности, могут теперь использоваться для погашения взаимной задолженности государственного бюджета предприятиям и предприятий - государственному бюджету. В соответствии с этим Постановлением введен выпуск векселей Государственного казначейства (далее - казначейские векселя) суммами 500 миллионов и 1 миллиард карбованцев (далее - вексельные суммы) для использования векселедержателями с целью:
погашения кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов. Расчеты казначейскими векселями осуществляются по вексельным суммам;
продажи юридическим лицам, являющимся резидентами в соответствии с законодательством Украины;
залога по обеспечению обязательств перед резидентами в соответствии с законодательством о залоге;
зачисления в уплату налогов в государственный бюджет по желанию векселедержателя.
Операции по продаже и залогу казначейских векселей не распространяются на Предприятия, получающие дотации из бюджета.
Казначейские векселя, не предъявленные к погашению в установленный срок, теряют силу и оплате не подлежат.
Казначейские векселя выдаются в счет финансирования расходов государственного бюджета за исключением расходов на оплату труда и других денежных выплат населению по согласию получателя средств с государственного бюджета.
Векселедателем и плательщиком по казначейским векселям выступает Главное управление Государственного казначейства Украины. Проценты на вексельную сумму не начисляются.
Приведенное выше письмо Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета вексельного обращения, конечно, не могло дать ответ на вопросы по бухгалтерскому учету на предприятиях операций по казначейским векселям. Поэтому приказом Министерства финансов Украины от 10 июля 1996 г. N 140 утвержден подготовленный Управлением методологии бухгалтерского учета Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций с векселями Государственного казначейства. Как же предложено организовать учет?
1. Полученные от министерств, ведомств и Других главных распорядителей государственных средств казначейские векселя первый векселедержатель отражает по вексельной сумме по дебету счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя" в корреспонденции со счетом 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" субсчет "Обязательства казначейства".
2. Передача казначейских векселей в погашение кредиторской задолженности отражается по вексельной сумме по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя".
На основе заявления предприятия-векселедержателя и письменного сообщения о зачислении казначейских векселей в уплату налогов в Государственный бюджет Украины или выписки банка о поступлении средств на расчетный счет предприятия на вексельную сумму дебетуются счета 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующему налогу или 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя".
Современно первый векселедержатель в том отчетом периоде, в котором казначейский вексель принято в погашение задолженности с платежей в Государственный бюджет Украины, кредиторской задолженности или поступили средства, на вексельную сумму дебетует счет 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" субсчет "Обязательства казначейства" в корреспонденции со счетами учета таких ассигнований из бюджета: 80 "Прибыли и убытки" - на суммы в связи с государственным регулированием цен и тарифов, 93 "Финансирование капитальных вложений" - на суммы для финансирования капитальных вложений и др.
3. Получение по согласию казначейского векселя от векселедержателя в погашение дебиторской задолженности за отгруженную продукцию, товары, другое имущество, выполненные работы и предоставленные услуги отражается на вексельную сумму:
а) предприятиями, которые определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления- по дебету счета "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами";
б) предприятиями, определяющими выручку от реализации продукции (работ, услуг) по кассовому методу - по дебету забалансового счета 006 "Обеспечение обязательств и платежей" субсчет 1 "Обеспечения полученные". После поступления средств за этот казначейский вексель зачисления в уплату налогов в Государственный бюджет Украины или передачи его в погашение кредиторской задолженности по согласию соответствующих кредиторов дебетуются счета 51 "Расчетный счет", 68 "Расчеты с бюджетом", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация". Одновременно вексельная сумма этого казначейского векселя списывается с забалансового счета 006.
4. Продажа казначейских векселей отражается по дебету и кредиту счета 46 "Реализация" в корреспонденции со счетами и в порядке, изложенном в пункте 6 письма Министерства финансов Украины "О бухгалтерском учете вексельного обращения" от 12 августа 1992 г. N18-4116 с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 26 июля 1994 г. N 65.
Приобретение по договору купли-продажи казначейских векселей отражается по дебету счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя" - на вексельную сумму и кредиту счета учета денежных средств на фактическую сумму затрат. Превышение вексельной суммы казначейского векселя над затратами на приобретение отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" (от внереализационных операций), обратный результат отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли".
5. Использование казначейских векселей для залога с целью обеспечения обязательств перед резидентами регистрируются в Книге записей залогов по форме и в порядке, утвержденном Постановлением Кабинета Министров Украины от 12 января 1993 г. N 14, а также отражается в бухгалтерском учете по вексельной сумме на забалансовом счете 006 "Обеспечение обязательств и платежей" субсчет 2 "Обеспечения выданные", с которого вексельная сумма списывается при приостановлении права залога. Залогодержатели такие обязательства отражают на субсчете 1 "Обеспечения полученные" забалансового счета 006. В Книге записей залогов, которая должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером залогодателя, указываются номера и вексельные суммы заложенных казначейских векселей, срок выполнения обязательства и др.
Если казначейский вексель, являющийся предметом залога, переходит в соответствии с законодательством от залогодателя, то сумма, полученная за вексель, отражается у залогодателя по кредиту счета 46 "Реализация" и дебету счетов учета требований, вытекающих из договоров банковской ссуды, купли-продажи, аренды, перевозки груза, выполнения работ и др. В Дебет счета 46 с кредита счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя" относится вексельная сумма этого казначейского векселя. Превышение вексельной суммы над полученной по векселю, являющемуся предметом залога, зачисляется в прибыль от реализации других ценностей, обратный результат списывается с кредита счета 46 в дебет счета 81 "Использование прибыли".
6. Казначейские векселя, не предъявленные к погашению в установленный срок, списываются с кредита счета 59 "Векселя полученные" субсчет "Казначейские векселя" в корреспонденции с дебетом счетов:
а) 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" субсчет "Обязательства казначейства" - по вексельной сумме с первого векселедержателя;
б) 81 "Использование прибыли" - по вексельной сумме казначейского векселя, полученного в погашение дебиторской задолженности, у последнего векселедержателя;
в) 80 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли, образовавшейся при приобретении по договору купли-продажи казначейского векселя, утратившему силу, и 81 "Использование прибыли" - на разницу между вексельной суммой казначейского векселя, утратившего силу, и суммой прибыли, полученной при его приобретении.
7. Передача и продажа казначейских векселей оформляются векселедержателем реестром в двух экземплярах, один из которых с подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью векселедержателя выдается принимающей стороны, а другой - с подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия, получившего вексель, остается у предыдущего векселедержателя. В реестре приводятся данные о номерах и вексельной сумме казначейских векселей.
8. Аналитический учет казначейских векселей осуществляется по срокам погашения векселей и способам их получения (покупка, в погашение задолженности, в счет финансирования расходов государственного бюджета)
Таким образом, внедрение казначейских векселей и механизм бухгалтерского учета новых операций с векселями будут способствовать активизации вексельного обращения как одного из атрибутов рыночной экономики..