О перерасчете подоходного налога за 1996 год
Итак, наступил период, когда надо подумать о том как быстро и правильно сделать окончательный пере расчет подоходного налога по полученным доходам работникам предприятия.
Согласно требованиям статьи 9 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) указанный перерасчет должны произвести предприятия, учреждения и организации всех форм собственности по совокупному доходу работников, числящихся в их штате.
В начале 1996 года при проведении перерасчета подоходного налога за 1995 год мы использовали алгоритмы, определенные Порядком проведения перерасчетов подоходного налога с совокупного дохода граждан.
Обращаем ваше внимание на то, что упомянутые алгоритмы для перерасчета подоходного налога с совокупного дохода граждан за 1996 год применяться не могут.
Главная государственная налоговая администрация Украины письмом от 03.01.97 г. N 17-0114/10-46 определила, что перерасчет подоходного налога с совокупного дохода граждан за 1996 год следует произвести по основной шкале ставок подоходного налога с граждан.
Для того чтобы сделать перерасчет подоходного налога, необходимо определить доход, полученный работником в 1996 году. Он состоит из суммы месячных доходов, полученных как в денежной, так и натуральной форме.
Для определения налогооблагаемого дохода из полученной суммы следует вычесть:
1. Сумму материальной помощи в пределах 12 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее - не облагаемых налогом минимумов), включая стоимость призов и подарков (если таковая имела место на протяжении календарного года). Суммы, которые превышают это значение, подлежат обложению подоходным налогом на общих основаниях.
2. Сумму дивидендов, которые облагаются по ставке 15 %.
Теперь находим среднемесячный налогооблагаемый доход путем деления полученной суммы на 12 месяцев. Из полученного показателя вычитаем суммы льгот. предусмотренные статьей 6 Декрета.
Наиболее часто встречающиеся льготы:
- не облагаемый налогом минимум (17 грн.) на детей в возрасте до 16 лет (льгота предоставляется одному из родителей при условии, что его среднемесячный доход не превышает 10 не облагаемых налогом минимумов).
- 5, 10 или 15 не облагаемых налогом минимумов для тех категорий граждан, которые имеют соответствующие обоснования для их получения.
Согласно пункту 1 статьи 6 Декрета в шкалу ставок введен один не облагаемый налогом минимум. Поэтому у граждан, которые имеют право на уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода на 5, 10 или 15 не облагаемых налогом минимумов, при исчислении подоходного налога с совокупного дохода необходимо исключать соответственно 4, 9, 14 не облагаемых налогом минимумов.
Следует не забывать, что при наличии у гражданина прав на несколько видов льгот, ему предоставляется только одна из них - по его выбору.
В таком случае в бухгалтерию предприятия подается письменное заявление, в котором указывается вид льготы (пункт 6.7 Инструкции о подоходном налоге с граждан). Исключение составляет льгота одному из родителей, который имеет трёх и более детей в возрасте до 16 лет, где суммы налога, исчисленные с учетом подпунктов 6.2 и 6.2.1 вышеупомянутой Инструкции, уменьшаются на 50 процентов (пункт 2.2 Инструкции).
Теперь полученный среднемесячный доход за вычетом предусмотренных льгот облагаем подоходным налогом по действующим ставкам. Полученную сумму подоходного налога умножаем на 12 месяцев и получаем годовую сумму налога.
Сравнив этот показатель с суммой фактически удержанного налога за год, определяем сумму, которая подлежит либо возврату, либо дополнительному удержанию.
Пример 1.
Работница предприятия в апреле 1996 г. ушла в декретный отпуск. В июне родился ребенок. За отработанный период - 4 месяца (январь - апрель) получен доход в сумме 480 грн. (120 грн. х 4) заработной платы и помощь по беременности и родам (240 грн. х 2). Подоходный налог удержан в сумме 12 грн. 05 коп. х 4= 48 грн. 20 коп.
Делаем перерасчет. Так как помощь по беременности и родам в совокупный налогооблагаемый доход не включается, мы должны для перерасчета взять доход, который получила работница до ухода в декретный отпуск, т.е. 480 грн. - заработная плата за 4 месяца.
В данном случае в календарном году была предоставлена льгота на ребенка в возрасте до 16 лет. Мы знаем, что эта льгота предоставляется с месяца рождения ребенка. Поэтому необходимо разделить налогооблагаемый доход на 2 периода: до и после рождения ребенка (за 5 месяцев и за 7 месяцев отдельно).
За период с января по май расчет будет выглядеть таким образом:
1. Определяем среднемесячный доход:
480 грн. : 12 мес. = 40 грн.
2. Начисляем подоходный налог по основной шкале:
(40 грн.- 17 грн.) х 10 % = 2 грн. 30 коп.
3. Определяем сумму подоходного налога за 5 месяцев по перерасчету:
2 грн. 30 коп. х 5 мес. = 11 грн. 50 коп.
За период с июня по декабрь:
1. Исчисляем подоходный налог по основной шкале с учетом льготы на ребенка:
(40 грн. - 17 грн. - 17 грн.) х 10 % = 60 коп.
2. Определяем сумму подоходного налога за 7 месяцев по перерасчету:
60 коп. х 7 мес. = 4 грн. 20 коп.
Итого годовая сумма налога по перерасчету составляет:
11 грн. 50 коп. + 4 грн. 20 коп. = 15 грн. 70 коп.
Фактически удержано в текущем году 48 грн. 20 коп.
Сумма, подлежащая возврату:
48 грн. 20 коп. - 15 грн./О коп. = 32 грн. 50 коп.
Пример 2.
Гражданин "В" в календарном году отработал на предприятии 4 месяца и получил совокупный доход 6000 грн. Он имеет одного ребенка в возрасте до 16 лет. Кроме того, он представил свидетельство о праве на льготу как участник боевых действий в Республике Афганистан.
Делаем перерасчет. В данном случае ему будет предоставлена одна льгота как бывшему военнослужащему, который проходил службу в воинских частях в составе ограниченного контингента Советских войск в Республике Афганистан (основание: пункт 6.4.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан и Закон Украины от 22.10.93 г. "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", которым был изменен размер льготы с 5 на 15 не облагаемых налогом минимумов).
1. Определяем среднемесячный доход:
6000 грн. : 12 мес. = 500 грн.
2. Определяем среднемесячный налогооблагаемый доход с учетом льготы:
500 грн. - (17 грн. х 14) = 262 грн.
3. Начисляем подоходный налог по основной шкале ставок:
(262 грн. - 170 грн.) х 20 % + 19 грн. 55 коп.= 37 грн. 95 коп.
4. Умножив полученный показатель на 12 месяцев, получим подоходный налог по перерасчету за календарный год:
37 грн. 95 коп.х 12 мес. = 455 грн. 40 коп.
Всего у гражданина "В" было удержано 1048 грн. 60 коп.
Сумма, подлежащая возврату, составляет: 1048 грн.60 коп.- 455 грн. 40 коп. = 593 грн. 20 коп.
Результаты проведенных перерасчетов предприятия, учреждения и организации оформляют справкой формы N 3 (см. приложение), которая является документом бухгалтерского учета и сохраняется на предприятии. Справка формы N 3 выдается гражданам по их требованию, а также налоговым органам по их письменному запросу.
Предприятия, учреждения и организации до 1 февраля должны закончить проведение годовых перерасчетов налога и до 15 февраля сообщить об этом в налоговые администрации с указанием конечных результатов перерасчетов (статья 9 Декрета).
Суммы излишне начисленного в течение календарного года подоходного налога подлежат зачету при исчислении подоходного налога в следующих за отчетным периодом месяцах до полного погашения переплаты. А если подоходный налог недополучен, то по результатам перерасчета производится его дополнительное взимание.
В соответствии со статьей 12 Декрета граждане, которые получали доходы не только по месту основной работы, должны до 1 марта 1997 года представить в налоговую администрацию по месту жительства декларацию о совокупном доходе, полученном в 1996 году. Перерасчеты налога с годового совокупного налогооблагаемого дохода граждан налоговые органы проводят на протяжении двух месяцев со дня получения декларации.
Граждане - субъекты предпринимательской деятельности, как имеющие, так и не имеющие основного места работы, представляют декларации (в том числе декларацию о сумме годового дохода) в сроки, предусмотренные пунктом 4 статьи 14 Декрета. Исчисление подоходного налога производится налоговыми администрациями в 15-дневный срок со дня получения деклараций.
При увольнении работника в течение календарного года с основного места работы (службы, обучения) бухгалтерия предприятия, учреждения, организации обязана произвести окончательный расчет за отработанный период и выдать гражданину справку по форме N 3 о суммах дохода, начисленного в текущем году, и удержанных суммах налога (пункт 9.1 Инструкции о подоходном налоге).
При поступлении на другую работу (постоянную или временную) гражданин обязан представить эту справку в бухгалтерию по новому месту работы, так как окончательный перерасчет за календарный год делает то предприятие, на котором этот работник числится по состоянию на 31 декабря.
В случае когда гражданин уже уволился с предыдущего места работы, но еще не оформился на другое, указанный перерасчет производит налоговая администрация по месту жительства этого гражданина.
Приложение
Форма N 3
(разработана в соответствии с письмом Главной государственной
налоговой инспекции Украины от 23.12.94 г. N 10-214)
Штамп предприятия (учреждения, организации)
от________________ N____________
Справка
Выдана в том, что ему (ей)_____________________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
в 199 __ году в месяцах начислено_______________________________________________________________________________ грн. дохода
(зачеркнуть месяцы, в которых доход не начислялся: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12)
за год
+----------------------------------------------------+
¦ N ¦ Показатель ¦За год¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------+------¦
¦ 1.¦ Начислен совокупный доход (СД) ¦ ¦
¦ ¦ в сумме, в том числе ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 1.1. Материальная помощь ¦ ¦
¦ ¦ 1.2. Дивиденды ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 1.3. Инвалюта ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2.¦ Сумма исключений, в том числе на: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2.1. Детей до 16 лет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2.2. М, 5М, 10М, 15М ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2.3. Приобретение акций, ¦ ¦
¦ ¦ благотворительные цели ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3.¦ Налогооблагаемый доход (НД) ¦ ¦
¦ ¦ (1-1.1 1.2-2) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4.¦ Налог с НД по перерасчету ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5.¦ Фактически удержано налогов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6.¦ Подлежит: возврату (-), ¦ ¦
¦ ¦ доплате (+) ¦ ¦
+----------------------------------------------------+
| М.П. Главный бухгалтер |
___________________________________ (фамилия, имя, отчество, подпись) |