КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Заняли за границей валюту. Как быть с НДС?
ВОПРОС: 1.Наше предприятие по договору о купле-продаже закупило у львовского завода подсолнечное масло, а затем продало его за границу за валюту. Согласно первоначальному договору с львовским заводом окончательный расчет за подсолнечное масло должен был быть произведен не позднее месяца после получения нами валюты от инопартнера, так как собственных средств у нашего предприятия не хватало (расчет планировалось осуществить в валюте Украины). Поскольку в Киеве имелся товар, необходимый львовянам, представители завода заключили с нашим предприятием договор-дополнение о том, что на причитающиеся им денежные средства мы закупим этот товар и переправим его во Львов. В связи с этим возник вопрос: может ли наше предприятие обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о возмещении НДС, уплаченного при покупке товаров, отправленных львовскому заводу за подсолнечное масло, если оно было реализовано за границу за валюту? НДС в накладных на покупку товаров для львовского завода выделен отдельной цифрой.
2. Наше предприятие часть своей продукции решило безвозмездно за счет своей прибыли передать иностранному партнеру. Можно ли на Дт 68 счета отнести входной НДС за сырье или нам его возместят из бюджета?
3. Наше предприятие в 1994, 1995 и 1996 годах завозило по одному автомобилю для собственных производственных нужд. Просьба разъяснить, в какие периоды мы обязаны были уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе этих автомобилей на территорию Украины, а в какие периоды имели льготу.
4. Наше предприятие экспортировало свою продукцию за границу согласно бартерному договору. Куда можно отнести входной НДС, уплаченный при приобретении сырья, использованного для изготовления данной продукции? Может нам этот НДС возвратят из бюджета?
5. Наша фирма занимается изготовлением рекламных видеороликов о продукции украинских заводов-изготовителей. Просьба разъяснить, подлежит ли возмещению из бюджета НДС, уплаченный нашим предприятием другим предприятиям за выполнение отдельных работ, связанных с изготовлением этих видеороликов:
- если заказчиком выступает иностранная фирма;
- если заказчиком выступает украинская фирма, но видеоролики предназначены для эксплуатации за границей.
6. В последнее время многие налоговые инспекции не производят возмещение из бюджета НДС, уплаченного за товары, которые впоследствии реализованы за границу за валюту, до тех пор, пока не сделают встречную проверку. Есть ли по этому поводу какие-либо особые указания Главной государственной налоговой администрации Украины или это инициатива местных налоговых инспекций?
ОТВЕТ: 1.Да, в этом случае вы имеете право обратиться в налоговую инспекцию с просьбой о возмещении НДС, выделенного в накладной на приобретение товаров, отправленных согласно договору (с учетом дополнений) львовскому заводу.
В соответствии с п. 65 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границы Украины, и товары (работы, услуги), которые экспортируются за пределы таможенных границ Украины", утвержденной приказом ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44, при экспортировании товаров за иностранную валюту предприятиями как производителями, так и предприятиями - посредниками, суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачены или подлежат уплате поставщикам за выполненные работы, предоставленные услуги, приобретенные ресурсы, топливо, стоимость которых относится на себестоимость производства таких товаров, а также суммы налога, уплаченные поставщикам этих товаров при условии поступления средств в иностранной валюте на расчетный счет предприятий, подлежат возмещению с соответствующих бюджетов указанным предприятиям или зачисляются в счет очередных платежей.
При этом продукция считается оплаченной не только после поступления выручки за отгруженный товар (для налогообложения НДС), но и тогда, когда в счет оплаты за эту продукцию поступил другой товар. Поэтому, несмотря на то, что ваше предприятие не осуществляло денежных расчетов с львовским заводом за подсолнечное масло, вы имеете право на возмещение НДС из бюджета.
Для возмещения НДС вам необходимо будет подать в налоговую инспекцию следующие документы:
1). Заявление о возврате НДС;
2). Справку из банка о поступлении валюты;
3). Грузовую таможенную декларацию;
4). Накладные на подсолнечное масло и приобретенные товары.
2.Нет, ни на Дт 68, ни на возмещение из бюджета входной НДС уплаченный за сырье, которое пошло на изготовление продукции, безвозмездно переданной инопартнеру, вы отразить не можете.
Согласно п. 66 Инструкции ГГНИ Украины от 31.05.94г. N44, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные для изготовления продукции, которая экспортируется с расчетами не в иностранной валюте при расчетах с бюджетом не учитываются и из бюджета не возмещаются, а включаются в стоимость таких товаров (продукции), то есть, источником уплаты НДС может в этом случае являться только прибыль предприятия.
3.Вы задали очень не простой вопрос, так как законодательство по этому вопросу за последние три года действительно менялось очень часто. Начнем по порядку.
С 1 января 1994 года по 10 февраля 1994 года импортирование товаров не являлось объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому, если автомобиль завозился в этот период, при растаможивании НДС не уплачивался.
В соответствии с Законом Украины "О Государственном бюджете на 1994 год" с 10 февраля налогом на добавленную стоимость стал облагаться импорт товаров. Поэтому, если ваш автомобиль завозился с этого периода, при его растаможивании необходимо было уже уплачивать налог на добавленную стоимость.
Многих налогоплательщиков ввел в заблуждение Указ Президента Украины от 17.03.94 г. N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового состояния предприятий", который действовал с 01.04.94 г. до 07.06.95 г. По Указу оборудование, которое ввозилось для собственных производственных нужд, при растаможивании освобождалось от НДС.
Но, как разъяснили в Минэкономики Украины письмом от 19.10.94 г. N 37-48/451 и в Минстатистики Украины от 24.10.94 г. N 16-1-6-121, автомобили (грузовые, легковые), прицепы не относятся к оборудованию, а считаются транспортом. Именно по этой причине на транспортные средства не распространялась льгота при их ввозе для собственных производственных нужд на таможенную территорию Украины. Впоследствии данное разъяснение было доведено до ведома налоговых инспекций города Киева письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.12.95 г. N 14-320-26/10-6229.
Вышедший затем Указ Президента Украины "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" от 30.06.95 г. расширил перечень товаров, на которые распространялась льгота по НДС при их ввозе на таможенную границу Украины. С этого периода льгота распространялась уже и на ввезенную технику для производственных и собственных нужд. Поэтому, если автомобиль был ввезен вами в этот период (для собственных производственных нужд), при его растаможивании НДС не уплачивался.
Данная льгота просуществовала до конца 1995 года, так как Законом Украины "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов по вопросам налогообложения подакцизных товаров" отменены все льготы по НДС на импорт подакцизных товаров. Таким образом, при ввозе легковых автомобилей на территорию Украины вы должны были уплачивать налог на добавленную стоимость на общих основаниях (даже, если легковые автомобили ввозились вашим предприятием для собственных производственных нужд).
Постановление Кабинета Министров Украины N 499 от 14 августа 1996 г. N 967 "О дополнении перечня товаров, относительно которых не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30 июня 1995 г." лишь подтвердило отмену льгот при растаможивании некоторых видов автомобилей, а также прицепов и полуприцепов (перечень см. в постановлении). При этом необходимо иметь в виду, что до выхода этого постановления льгота по НДС при растаможивании грузовых автомобилей и прицепов сохранялась в связи с тем, что указанная категория транспортных средств не является акцизным товаром.
4.Нет, при экспортировании товаров за границу возмещение входного НДС предусмотрено лишь при условии поступления валюты на расчетный счет предприятия, отгрузившего данный товар.
Согласно п. 66 Инструкции ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные изготовителем за сырье, материалы, комплектующие изделия, которые использованы для изготовления продукции, которая экспортируется с расчетами в национальной валюте путем передачи или бартерных (товарообменных) операций при расчетах с бюджетом не учитываются, а включаются в стоимость таких товаров (продукции).
5.Если заказчиком вашей продукции выступает иностранная фирма и проплата за нее будет осуществлена в иностранной валюте, данная продукция освобождена от обложения НДС.
Кроме того, создание рекламных видеороликов о продукции украинских заводов-изготовителей в большей степени относится не к категории "продукции", а к категории "услуг по предоставлению информации".
Согласно п. 63 Инструкции ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44 услуги считаются экспортированными, если они не предназначены для эксплуатации, использования и употребления в Украине и предоставлены лицам, чьи предприятия не находятся на территории Украины.
Поэтому, в первом случае в соответствии с п. 65 данной инструкции НДС, уплаченный вашей фирмой другим предприятиям за выполнение отдельных работ, связанных с изготовлением рекламных видеороликов, подлежит возмещению из бюджета.
Во втором случае заказчиком выступает украинская фирма (проплата производится в валюте Украины), поэтому данную услугу нельзя назвать экспортируемой. В данном случае льготы по НДС нет, а, значит, нет и возмещения его из бюджета.
6.Особых указаний по этому вопросу нет, но и личной инициативой местных налоговых инспекций данную ситуацию не назовешь.
Согласно п.65 Инструкции ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44 возмещение из бюджета НДС при реализации за границу товара и получение за него валюты возможно лишь при условии, если не прошел годичный срок со дня оплаты налога поставщикам и если НДС в накладной выделен отдельной цифрой.
А теперь давайте представим, что ваше предприятие купило этот товар у торговой базы и ее бухгалтер при покупке товара проявил халатность - не проверил, выделил ли завод-изготовитель в своей накладной НДС отдельной цифрой, а автоматически записал сумму НДС, включающую налог на добавленную стоимость завода-изготовителя и НДС с торговой наценки.
Если в накладной завода-изготовителя НДС выделен отдельной цифрой, проблем нет. Но если не выделен, бухгалтер базы имел право выделить в своей накладной НДС только со своей наценки. И тогда из бюджета вашему предприятию возмещалась бы только эта сумма.
Вот для пресечения таких нарушений многие налоговые инспекции и проводят встречные проверки.
А. Винцевич,
главный налоговый инспектор