НДС для финансовых посредников
ВОПРОС: Просим дать разъяснение о порядке уплаты налога на добавленную стоимость финансовыми посредниками - торговцами ценных бумаг. Является ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость комиссионное вознаграждение торговца ценными бумагами (или поверенного в договоре поручения), получаемое от доверителя за операции с ценными бумагами?
ОТВЕТ: В соответствии со ст. 4 Закона Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" от 30 октября 1996 года торговля ценными бумагами - осуществление гражданско-правовых сделок с ценными бумагами, предусматривающих оплату ценных бумаг против их поставки новому владельцу на основании договоров поручения или комиссии за счет своих клиентов (брокерская деятельность) или от своего имени и за свой счет в целях перепродажи третьим лицам (дилерская деятельность), кроме случаев, предусмотренных законодательством.
В соответствии со ст. 26 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" от 18 июня 1991 года деятельностью по выпуску и обращению ценных бумаг признается посредническая деятельность по выпуску и обращению ценных бумаг, осуществляемая банками, а также акционерными обществами, уставный фонд которых сформирован за счет исключительно именных акций, и другими обществами (далее - торговцы ценными бумагами), для которых операции с ценными бумагами являются исключительным видом их деятельности. Торговцы ценными бумагами обязаны получить лицензию в соответствии с "Порядком выдачи разрешения на осуществление деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг как исключительной деятельности", утвержденным приказом Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 13 сентября 1996 года N 203-а.
Торговцы ценными бумагами вправе осуществлять такие виды деятельности по выпуску и обращению ценных бумаг:
а) деятельность по выпуску ценных бумаг;
б) комиссионную деятельность по ценным бумагам;
в) коммерческую деятельность по ценным бумагам.
Деятельностью но выпуску ценных бумаг признается выполнение торговцем ценными бумагами по поручению, от имени и за счет эмитента обязательств но организации подписки на ценные бумаги или их реализация иным способом.
Эмитент ценных бумаг, в соответствии со ст. 2 названного Закона, юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнять обязательства, вытекающие из условий их выпуска.
В соответствии с вышеизложенным эмитент, как правило, при первичном размещении ценных бумаг имеет право привлекать торговца ценными бумагами. В частности, но договоренности с эмитентом торговец ценными бумагами покупает партии выпускаемых акций, а затем продает их отдельным инвесторам по более высокой цене. Этот процесс называется "подписка" и "размещение".
Всоответствии со ст. 386 ГК Украины по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (в данном случае оказание услуг финансовым посредником эмитенту по размещению ценных бумаг эмитента).
Доверитель (в данном случае - эмитент) обязан уплатить поверенному (в данном случае - торговцу ценными бумагами) вознаграждение, предусмотренное договором (ст. 387 ГК). Вознаграждение, которое получает торговец ценными бумагами в этом случае, облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом "и" п. 7 раздела III Инструкции "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 10 февраля 1993 года N 3, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N 18.
Комиссионной деятельностью по ценным бумагам, в соответствии со ст. 26 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", признается купля-продажа ценных бумаг, осуществляемая торговцем ценными бумагами от своего имени, по поручению и за счет другого лица.
На основании ст. 395 ГК Украины по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента.
В соответствии со ст. 406 ГК Украины по исполнению поручения комиссионер вправе получить от комитента вознаграждение. Если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то за это ручательство комиссионер получает от комитента особое вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения, а также вознаграждение за делькредере определяется соглашением сторон, если иное не установлено законом.
По всем комиссионным договорам, за исключением договоров во внешней торговле, запрещается определение комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере в виде разницы или определенной части разницы между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.
Согласно ст. 407 ГК Украины комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им по исполнению поручения суммы.
Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не указано иное.
Вознаграждение, которое получает торговец ценными бумагами в вышеуказанном случае, облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом "и" п. 7 раздела III Инструкции "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 10 февраля 1993 года N 3, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N 18.
Коммерческой деятельностью по ценным бумагам, в соответствии со ст. 26 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже", признается купля-продажа ценных бумаг, осуществляемая торговцем ценными бумагами от своего имени и за свой счет.
В этом случае имеется льгота по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом м) п. 1) ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26 декабря 1992 года N 14- 92, а также подпункта "м" п. 31 раздела V Инструкции "О порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 10 февраля 1993 года N 3, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 31 марта 1993 года N18.
В соответствии со ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 26 декабря 1992 года N 14-92. налог на добавленную стоимость является частью восстановительной стоимости, который уплачивается в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии со ст. 3 данного Декрета объектами налогообложения являются обороты с реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту.
Льготы по налогу на добавленную стоимость перечислены в ст. 5 указанного Декрета. В частности, от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и т.д.). Имеется в виду, что при переходе прав собственности на ценные бумаги от продавца к покупателю не облагается налогом на добавленную стоимость курсовая цена ценных бумаг.
Вознаграждение, получаемое финансовыми посредниками по операциям с ценными бумагами, облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
В Российской "Федерации, в соответствии с действующим законодательством РФ, освобождаются от налога на добавленную стоимость операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг (см. с. 81 в кн.: Налоги/под редакцией проф. Д.Г.Черника.- М.: "Финансы и статистика", 1995г.).