О налогообложении и бухучете
ВОПРОС: 1.Физическое лицо (предприниматель без образования юридического лица) направило денежную сумму в качестве благотворительного взноса органам внутренних дел для покупки спецсвязи на основании письма МВД и ходатайства администрации района. При проведении проверки правильности исчисления налога администрация эту сумму из совокупного дохода не исключила. Правомерны ли ее действия?
2.Должен ли представлять в Государственную налоговую администрацию по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе гражданин Украины, работавший в России более 183 дней в году и не имевший за этот период доходов из источников в Украине (документально подтверждено)?
3.Имеет ли льготы по уплате подоходного налога частный предприниматель, являющийся лицом, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы (II категория), и каков порядок их предоставления?
4.Предприятие выдаст своему работнику спецодежду сверх утвержденных норм. Входит ли эта стоимость в совокупный налогооблагаемый доход работника и облагается ли подоходным налогом?
5.Известно, что Кабинет Министров Украины имеет право утверждать положения по себестоимости продукции по отдельным отраслям народного хозяйства. Имеются ли уже такие положения и по каким видам деятельности?
6.Какие существуют виды спирта для производства алкогольных напитков?
7.Кто может заниматься производством спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий?
8.Какие предприятия могут осуществлять экспорт спирта этилового, коньячного и плодового?
9.Предприятие закупило спирт коньячный у завода-изготовителя. Потом эта партия была продана в розницу. При проверке налоговая инспекция применила к предприятию штрафные санкции. Верно ли это?
10.Директор предприятия использует личный автомобиль для служебных целей. Может ли предприятие оформить на него договор аренды, а выплаченные суммы отнести на издержки обращения?
11.Подлежат ли распределению между стоимостью остатков нереализованных товаров и стоимостью реализованных товаров затраты на размещение рекламы в средствах массовой информации при отнесении на себестоимость?
12.Какая финансовая санкция применяется в настоящее время к субъекту предпринимательской деятельности, если на продаваемом им товаре отсутствует ценник или прейскурант на предоставляемую им услугу?
13. Налоговая администрация оштрафовала магазин на 1700 гривень за отсутствие кодов в кассовом аппарате. Проверка была проведена 3 сентября 1996 г. В настоящее время коды введены по группам. Каким нормативным документом руководствовалась налоговая администрация? Почему штраф применен с 01.09.96 г., ведь кассовые аппараты используются 1,5 года?
ОТВЕТ: 1.Согласно ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 года N 13- 92 не включаются в совокупный налогооблагаемый доход суммы, которые перечисляются гражданами (в том числе физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности без образования юридического лица) в отделения благотворительных и экологических фондов, а также предприятиям, учреждениям, организациям культуры, образования, науки, здравоохранения здоровья и социального обеспечения, которые финансируются из бюджета, но в пределах двенадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в месяц.
В 1995 году был установлен не облагаемый налогом минимум доходов граждан в месяц по периодам:
I период (январь) - 780000 крб.;
II период (февраль - сентябрь) - 1400000 крб.;
III период (октябрь- декабрь) - 1700000 крб.
Если предприниматель в 1995 году направил денежную сумму в качестве благотворительного взноса органам внутренних дел, то она не облагается подоходным налогом в пределах 17080000 крб. исходя из следующего расчета: 780000 крб. + (1400000 крб. х 8 месяцев) + (1700000 х 3 месяца)
Таким образом, действия налоговой администрации правомерны.
2.Письмом Главной государственной налоговой администрации Украины от 29.10.96 г. N 17-214-а/11-457 разъяснен порядок обложения подоходным налогом полученных в иностранной валюте доходов граждан Украины, командированных за границу в долгосрочную командировку.
Согласно статье 1 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине.
В соответствии со статьей 2 этого Декрета объектом обложения налогом у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине (в целом не менее 183 дней в календарном году) является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.
При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте). Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится в украинских карбованцах. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в украинские карбованцы по курсу, установленному Национальным банком Украины на дату получения дохода.
В целях устранения двойного налогообложения доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местом жительства в Украине, включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода, подлежащего налогообложению в Украине.
Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом жительства в Украине, зачисляются при уплате ими подоходного налога в Украине. Зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налога производится лишь в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего зарубежного государства факта уплаты (удержания) налога.
Следовательно, в случае, когда граждане работают в России, то есть за пределами Украины, более 183 дней в году и это документально подтверждается и, кроме того, за этот период не имеют доходов из источников в Украине, то они не обязаны представлять в государственную налоговую администрацию по месту жительства декларацию о совокупном годовом доходе, поскольку они не являются резидентами Украины.
Учитывая вышеизложенное, доходы граждан Украины, полученные в иностранной валюте за границей, облагаются налогом в приведенном выше порядке, предусмотренном Декретом "О подоходном налоге с граждан". Исключение составляют лишь суммы, выплачиваемые на командировочные расходы, которые относятся к компенсационным выплатам и в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством.
3.Письмом Главной государственной налоговой администрации Украины от 16 октября 1996 года N 17-214-6/14-09 разъяснен порядок предоставления льгот по уплате подоходного налога гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы.
В свое время Украинским законодательством, в частности, статьей 4 Закона Украинской ССР "О подоходном налоге с граждан Украинской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства", который был введен в действие с 1 июля 1991 года, было предусмотрено, что граждане, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы, которые отнесены к I и II категориям, освобождались полностью от уплаты подоходного налога по всем получаемым доходам
Основанием для предоставления льгот указанной категории граждан в соответствии с Законом УССР "О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы" были удостоверения "Участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС" и "Пострадавший вследствие Чернобыльской катастрофы".
В настоящее время налогообложение подоходным налогом и порядок предоставления льгот по нему для всех граждан, независимо от их социального статуса, регулируется Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 г. N13-92, статьями 5 и 6 которого предусмотрено предоставление надлежащих гражданам льгот и, в частности, гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и II категориям, - в пределах 10 не облагаемых налогом минимумов в месяц, а гражданам-чернобыльцам, которые отнесены к III и IV категориям, льгота предоставляется в пределах 5 не облагаемых налогом минимумов.
Вышеуказанная льгота будет предоставлена на основании удостоверения установленного образца, независимо от того, когда, где и кем оно было выдано, начиная с доходов того месяца, в котором было предоставлено удостоверение при Представлении в 15-дневный срок после окончания каждого квартала декларации о суммах полученного от предпринимательской деятельности дохода и затратах на ее осуществление в налоговую инспекцию по месту жительства.
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (п.6 ст.6) органам местного самоуправления базового уровня предоставлено право, учитывая материальное положение, дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты подоходного налога в календарном году.
4.Письмом Главной государственной налоговой администрации Украины от 28.10.96 г. N 17-213/11-416 разъяснен порядок налогообложения стоимости специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для выполнения работ с вредными условиями труда, которые выдаются работникам предприятий сверх утвержденных норм.
Если специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам предприятия по нормам согласно статье 163 Кодекса законов о труде Украины, то их стоимость в состав совокупного налогооблагаемого дохода гражданина не включается и обложению подоходным налогом не подлежит.
Стоимость средств индивидуальной защиты, которые выдаются работникам предприятий сверх установленных норм, в соответствии с пунктом "г" статьи 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" подлежит налогообложению в составе совокупного налогооблагаемого дохода работника того периода, в котором проводилась эта выдача.
Декретом Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (п.6 ст.6) органам местного самоуправления базового уровня предоставлено право, учитывая материальное положение, дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать от уплаты подоходного налога в календарном году.
5.Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР (п. 11.3 и п. 11.4 статьи 11) Кабинету Министров Украины предоставлено право утверждать Типовые положения планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по отдельным отраслям народного хозяйства, исходя из содержания статьи 9 этого Закона. Внесение изменений и дополнений в Типовые Положения планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) по отдельным (отраслям народного хозяйства осуществляется Кабинетом Министров Украины в порядке, установленном для. внесения изменений и дополнений в вышеуказанный Закон.
Так, Кабинетом Министров Украины были утверждены следующие Типовые положения:
1). Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. N 186.
2). Типовое положение о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96 г. N 334 ("Бизнес" N 12 за 1996 г.). Вводится в действие с 01.03.96 г.
3). Типовое положение по планированию учета и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473 ("Бизнес" N32-36 за 1996 г.).
4). Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и научно-конструкторских работ, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 20.07.96 г. N 830.
6.Ст.1 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. N 482/95-ВР определены следующие виды спирта:
спирт этиловый - спирт этиловый ректифицированный, изготовленный из крахмале- и сахаросодержащего сырья путем его сбраживания, отделения и очистки до определенного стандартом содержания других продуктов и веществ;
спирт этиловый пищевой - спирт этиловый ректифицированный, разбавленный водой по специальной технологии до определенного стандартом содержания алкоголя;
спирт коньячный - спирт, полученный путем переработки виноградных виноматериалов по специальной технологии;
спирт плодовый - спирт, полученный путем переработки плодовых виноматериалов по специальной технологии.
В целом же алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием свыше 8,5 процента этилового спирта.
7.Статьей 2 вышеуказанного Закона Украины предусмотрено, что производство спирта этилового может осуществляться только на государственных предприятиях при наличии специальных разрешений (лицензий).
Производство спирта коньячного и плодового осуществляется на государственных предприятиях, а также на винодельческих предприятиях независимо от форм собственности, которые на момент вступления в силу этого Закона имели соответствующую лицензию и производили эти спирты только для нужд собственного производства без права реализации их другим субъектам предпринимательской деятельности.
Производство алкогольных напитков и табачных изделий осуществляется субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности при условии получения специального разрешения (лицензии).
8.Статьей 14 Закона Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. N 482/95-ВР предусмотрено, что импорт, экспорт или оптовая торговля спиртом этиловым, коньячным и плодовым осуществляется при наличии специальных лицензий лишь государственными предприятиями, специально уполномоченными на это Кабинетом Министров Украины.
В случаях, когда Кабинет Министров Украины уполномачивает предприятие - изготовителя спирта этилового, коньячного, плодового осуществлять его реализацию на экспорт или через оптовую торговлю украинским потребителям, то в пределах объемов собственного производства эти предприятия освобождаются от платы за лицензию на экспорт этой продукции или реализацию через оптовую торговлю.
9.Предприятие нарушило Закон Украины "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовыми, алкогольными напитками и табачными изделиями" от 19.12.95 г. N 482/95-ВР (статья 15), которым предусмотрено,что розничная торговля спиртом этиловым, спиртом этиловым пищевым, коньячным и плодовым запрещается.
Статьей 17 вышеуказанного Закона Украины предусмотрена ответственность за его нарушение.
К субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов в случаях:
1) несвоевременной регистрации как плательщика акцизного сбора 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. На сегодняшний день 100 х17 грн. = 1700 гривень;
2) производства спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий без наличия лицензии - 200 процентов стоимости изготовленной продукции (по оптово-отпускным ценам), но не менее 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (500 х 17 грн. = 8500 гривень):
3) производства алкогольных напитков с использованием других видов спирта (кроме этилового, коньячного и плодового) - 200 процентов стоимости изготовленной продукции (по оптовоотпускным ценам), но не менее 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (500 х 17 грн.= 8500 гривень);
4) оптовой (включая импорт и экспорт) и розничной торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями без наличия лицензий (патентов) или с нарушением установленных правил торговли ими - 200 процентов стоимости полученной партии товара, но не менее 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан;
5) розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями без наличия сертификата качества - 200 процентов стоимости полученной для реализации партии товара, но не менее 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Вышеуказанные штрафы направляются: 50% - в Государственный бюджет Украины и 50% - в местный бюджет по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности.
Решения о взыскании штрафов принимаются:
органом, который выдал лицензию на право производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями; Государственным комитетом Украины по делам защиты прав потребителей;
Государственным комитетом Украины по стандартизации, метрологии и сертификации;
Главной государственной налоговой администрацией Украины;
Государственной инспекцией по контролю за ценами;
их органами в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах Киеве и Севастополе в пределах их компетенции.
Действия органов, которые имеют право контролировать соблюдение норм этого Закона, могут быть опротестованы в месячный срок в судебном порядке.
10.Согласно разъяснению Главной государственной налоговой администрации от 30 мая 1996 года N 14-212/11-3409/10-3578 в соответствии с пунктом 1.15 статьи 1 Закона от 28 декабря 1994 года N334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" арендная (лизинговая) операция - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности (арендодателя), которая предусматривает передачу права пользования материальными ценностями другому субъекту предпринимательской деятельности (арендонанимателю) на платной основе и на определенный срок.
Пунктом 9.4 статьи 9 этого Закона предусмотрено отнесение затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) по арендной операции между субъектами предпринимательской деятельности. Если арендодатель является физическим лицом, не прошедшим государственную регистрацию в местных органах власти по месту жительства как субъект предпринимательской деятельности, то арендная плата уплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
В арендных отношениях важное место занимает арендная плата, которая регулируется договором аренды. Договор аренды включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества, средства, которые передаются арендонанимателем арендатору на осуществление ремонта основных производственных фондов, прибыль от аренды (суммы уплаченных процентов (вознаграждение)) и другие затраты.
Что касается вопроса отнесения затрат по обслуживанию производственного процесса по арендованным основным производственным фондам, то в подпункте 9.1.4 статьи 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определен перечень затрат на обслуживание производственного процесса, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе приобретение топлива (горюче-смазочных материалов), за исключением затрат на проведение текущего ремонта, технического осмотра и технического обслуживания основных производственных фондов, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по арендным операциям между субъектами предпринимательской деятельности.
Если нет, то когда следует списывать вышеуказанные затраты: при получении акта выполненных рекламных работ или с началом реализации рекламируемого товара, учитывая то, что в одном рекламном объявлении рекламировался товар нескольких видов?
11.Согласно п. 64 Типового положения о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 18.03.96 г. N 334, распределению на остаток товара подлежат затраты, связанные с перевозкой, хранением, подсортировкой, обработкой, упаковкой, предпродажной подготовкой товаров, уплатой процентов за пользование финансовыми кредитами.
Для остальных видов затрат действует принцип, изложенный в Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250. Так, согласно пункту 10 данного Положения затраты определяются в отчетном периоде, к которому они отнесены, независимо от времени оплаты затрат.
Учитывая изложенное, затраты на рекламу могут быть отнесены на издержки обращения предприятия при получении акта выполненных рекламных работ.
Вместе с тем, бывают ситуаций, когда реклама товара проведена, а к реализации указанного товара торговое предприятие не приступило (например, рекламируемый товар испорчен), поэтому во избежание недоразумений с налоговой администрацией указанные затраты целесообразнее отнести на издержки обращения в момент начала реализации рекламируемого товара.
12.Согласно ст.6 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг от 06.06.96г. N 227/96-ВР в случае невыставления субъектами предпринимательской деятельности ценников на продаваемый товар (прейскурантов на предоставляемые услуги) либо использования ценников и прейскурантов, содержащих цены и тарифы в иностранной валюте или других денежных единицах, которые не являются национальной валютой Украины, а также, если эти субъекты предпринимательской деятельности не имеют лицензий, которые выдаются Национальным банком Украины на осуществление операций с иностранной валютой, к ним применяется финансовая санкция в размере пяти Необлагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждый невыставленный ценник на товар (прейскурант на услугу). По решению органов государственных налоговых администраций эти средства взыскиваются в местный бюджет соответствующего уровня в бесспорном порядке.
13. Согласно Закону Украины от 6 июня 1996 года N 227/96- ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" (ст.1 п.1) расчеты с потребителями предусмотрено производить через должным образом зарегистрированные электронные контрольно-кассовые аппараты.
За нарушение субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов с потребителями, установленного статьями 1 и 2 этого Закона, по решению Главной государственной налоговой администрации Украины, государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах в местный бюджет по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции. Размер взыскиваемых сумм составляет от десяти до ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в случае проведения расчетов с потребителями за наличность без применения электронного контрольно-кассового аппарата (компьютерной системы) или товарно-кассовой книги, использования не зарегистрированного надлежащим образом электронного контрольно-кассового аппарата.
Учитывая вышеизложенное, налоговая администрация оштрафовала магазин согласно Закону Украины от 06.06.96 г. N 227/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг".
В данном случае налоговая администрация руководствовалась требованиями пункта 10 Положения о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличностью В сфере торговли, общественного питания услуг, утвержденного приказом Главной государственной налоговой администрации Украины от 25.07.94 г. N 67 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.08.94 г. N 197/407, в котором указаны особенности программирования ЭККА, а именно, при наличии более 200 единиц товаров ЭККА программируется:
- отдельно на каждый отдел;
- код товара, название (с использованием клавиатуры).