КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Акцизний збір
ПИТАННЯ: 1.Підприємства та організації агропромислового комплексу станом на 31.07.96 мають залишки нереалізованих підакцизних товарів власного виробництва, виготовлених до 03.10.95, тобто до моменту набуття чинності Закону України від 15.09.95 N 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби", який Постановою Верховної Ради України від 15.09.95 N 330/95-ВР введено в дію з дня його опублікування. Чи повинні зазначені підприємства сплачувати акцизний збір при використанні таких нереалізованих залишків для обміну на пально-мастильні матеріали?
2.В яких розмірах справляється акцизний збір при реалізації легкових, пасажирських та вантажно- пасажирських автомобілів, придбаних до 01.01.92, які були в користуванні ?
3.Українське підприємство імпортує комплектуючі, напівфабрикати складові частини для власного виготовлення м'яких меблів. Меблі в подальшому реалізуються в Україні. Чи підлягає обкладанню акцизним збором реалізація виготовлених меблів ?
4.Станом на 12.08.96 на балансі постачальницько-збутової організації в залишках рахуються нафтопродукти, придбані до 11.08.96 включно, як імпортовані, так і вироблені на вітчизняних нафтопереробних підприємствах. Чи повинно зазначене підприємство включати до ціни реалізації та сплачувати до бюджету акцизний збір при реалізації зазначених нафтопродуктів після введення в дію Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)"?
ВІДПОВІДЬ: 1.Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 30.04.93 N 43-93 "Про внесення змін і доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки" не підлягали оподаткуванню акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів власного виробництва підприємств та організацій агропромислового комплексу при використанні їх для обміну на пальномастильні матеріали.
Оскільки Законом України від 11.07.96 N 312 "Про внесення зміни до Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 18-92 "Про акцизний збір", який набув чинності з дня його опублікування, тобто з 31.07.96, вищезазначені пільги скасовано, то підприємства та організації агропромислового комплексу, починаючи з 31.07.96, при обміні підакцизних товарів власного виробництва незалежно від дати виготовлення таких підакцизних товарів на пально-мастильні матеріали сплачують акцизний збір по мірі відвантаження таких підакцизних товарів.
Даний порядок не поширюється на операції з обміну підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини підприємств та організацій агропромислового комплексу після 03.10.95, оскільки відповідно до Закону України від 15.09.96 N 329/95-ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" замовники, включаючи зазначені підприємства, що виступають у ролі замовника і за дорученням яких виготовляється підакцизна продукція на давальницьких умовах, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової продукції.
2.Законом України від 24.05.96 N 216/96 ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них", який набув чинності з 12.06.96, на окремі транспортні засоби затверджено ставки акцизного збору в твердих сумах з 1 куб. см об'єму циліндра двигуна без будь-яких винятків для автомобілів, що були в користуванні.
Тому, починаючи з 12.06.96, при реалізації автомобілів, які були придбані до 01.01.92 і знаходяться на балансі підприємства, незалежно від розміру їх залишкової вартості, акцизний збір обчислюється за твердими фіксованими ставками без їх коригування на процент зносу автомобілів.
3.Відповідно до Закону України від 01.07.96 N 313/96-ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)", який набув чинності з 12.08.96, введено акцизний збір на окремі види меблів та їх частини. Так, акцизний збір введено на меблі (код ТН ЗЕД N 94.01, 94.03) для сидіння, які трансформуються або не трансформуються у ліжка, їх частини (крім зазначених в позиціях 94.02), і меблі, які використовуються у закладах (офісні). Тому якщо в Україну ввозяться частини меблів для сидіння, які трансформуються або не трансформуються у ліжка, по зазначених кодах ТН ЗЕД, вони підлягають обкладанню акцизним збором за ставкою 5% до митної вартості з урахуванням мита, митних зборів і акцизного збору (крім ввезених для виготовлення підакцизних товарів). При цьому необхідно звернути увагу нате, що акцизний збір повинен спочатку бути включеним до бази оподаткування (Б = (митна вартість + мито + митні збори) : (100-5) х 100), а потім з цієї бази здійснюється його нарахування і сплата за встановленою ставкою (Б х 5%).
Згідно зі статтею 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 18-92 "Про акцизний збір" та іш. "а" п. 6 Інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів України, і товари (роботи, послуги), що експортуються за межі митних кордонів України", затвердженої наказом ГДПІ України від 31.05.94 N 44, зареєстрованої в Мінюсті України 29.06.94 за N 140/349, не є об'єктом оподаткування ввезення підакцизних товарів (у нашому випадку частин меблів) для виготовлення підакцизних товарів (меблів для сидіння) за умови наявності довідок за формою, наведеною у додатку 2 до вказаної Інструкції.
Однак згідно з п. 4 вищеназваного Закону України від 11.07.96 тимчасово, до 2000 року, звільнено від обкладання акцизним збором вищеперелічені меблі, виготовлені на українських підприємствах. Тому меблі, виготовлені на українському підприємстві, якщо вони класифікуються в іншій товарній позиції, ніж комплектуючі, напівфабрикати, складові частини (ст. 1.8 Закону України від 05.02.92 N 2097-XII "Про єдиний митний тариф"), при їх реалізації не підлягають обкладанню акцизним збором, а частини меблів для сидіння, які трансформуються або не трансформуються у ліжка (код ТН ЗЕД 94.01, 94.03 10, крім 94.02), під час митних процедур підлягають оподаткуванню акцизним збором у вище зазпаченому порядку. Крім того, по частинах меблів разом зі сплатою акцизного збору повинен сплачуватись і податок на добавлену вартість.
Наприкінці слід зазначити, що до коду ТН ЗЕД 94.01 відносяться (крім зазначених в 94.02) меблі для сидіння, що застосовуються в цивільній авіації, в автомобілях, або аналогічні їм з регулятором висоти, м'які, з роликами або полоззями, трансформовані у ліжка, зі спинкою, з бамбука, лози або аналогічних матеріалів, з дерев'яним або залізним каркасом, меблі оббиті.
Код 94.03 10 включає: столи висувні, письмові та інші, шафи з дверима, засувками, відкидними дошками, ящики папочні, картотечні та інші. До коду 94.02 (виключення) включаються: меблі медичні, хірургічні, стоматологічні, ветеринарні, крісла перукарські, частини до них.
4.У зв'язку з прийняттям Верховною Радою України Закону України від 11.07.96 N 313/96-ВР "Про ставки акцизною збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)", опублікованого 01.08.96 в газеті "Голос України", починаючи з 12.08.96, на бензин та дизпаливо встановлено ставки акцизного збору в твердих ставках у екю за 1000 кг.
Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 "Про акцизний збір" на даний час платниками акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності - виробники та імпортери підакцизних товарів, атому, починаючи з 12.08.96, вони сплачують акцизний збір після реалізації виробленої чи при ввезенні імпортованої продукції.
У разі придбання суб'єктами підприємницької діяльності товарів (продукції), які до 12.08.96 не були підакцизними, в тому числі бензин та дизгіаливо, та на зазначену дату знаходилися на балансі таких підприємств як залишки нереалізованої продукції, то реалізація цих залишків здійснюється за цінами без врахування акцизного збору.
Зазначений порядок не поширюється на реалізацію підакцизних товарів, що знаходяться на балансі підприємства та придбані до 01.01.92. Оподатковуваний оборот з реалізації такої продукції визначається в порядку, передбаченому ст. 4 Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір".