КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Прибутковий податок з громадян
ПИТАННЯ: 1.Який порядок надання пільг по прибутковому податку батькам, які виховують інваліда з дитинства?
2.Товариство з обмеженою відповідальністю просить роз'яснити порядок оподаткування виплати частки майна статутного фонду в грошовому виразі членам товариства, які вийшли з нього?
3. Підприємство несвоєчасно утримало прибутковий податок із сум доходів, одержаних громадянами за купівлю у них товарноматеріальних цінностей. Однак у цей період по прибутковому податку є переплата в бюджет, сума якої набагато перевищує суму недоутриманого податку. Чи сплачується пеня за несвоєчасне утримання прибуткового податку, якщо була переплата податку в цей період, а також і на день перевірки?
4.Какой порядок уплаты подоходного налога с доходов граждан, получаемых от сдачи внаем (аренду) жилых "помещений?
5.Який порядок оподаткування різниці між ціною придбання і ціною продажу товарів працівникам підприємства, якщо товар одержано за бартерною угодою в галузі зовнішньоекономічної діяльності?
6.Громадянин-суб'єкт підприємницької діяльності використовує у виробничих цілях власну квартиру. Чи можна віднести на витрати виробництва квартилату та вартість комунальних послуг ?
7.Підприємство відшкодовує власнику гуртожитку витрати на утримання ліжко-місць за проживання громадян, які не пов'язані трудовими відносинами з власником гуртожитку, але проживають в ньому згідно з договором, укладеним між власником і керівником підприємства, де ці громадяни працюють. Чи оподатковуються суми компенсації підприємством різниці вартості оренди ліжко-місць на приміщень за своїх працівників, які проживають у гуртожитках інших підприємств?
8.Який порядок утримання прибуткового податку з доходів громадян, знову прийнятих на роботу або звільнених?
ВІДПОВІДЬ: 1.Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (ст. 6) передбачено, що сукупний оподатковуваний доход одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батьків (обох), які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що проживають разом з ними і потребують постійного догляду, зменшується до 5 неоподатковуваних мінімумів за кожний місяць.
Пільга надається на підставі пенсійного посвідчення, довідки органів охорони здоров'я, що підтверджує необхідність постійного догляду, а в частині проживання інваліда (інвалідів) з дитинства з батьками довідки житлового органу.
Якщо в сім'ї виховують одного інваліда з дитинства, який проживає з батьками і потребує постійного догляду, пільга по прибутковому податку надається одному з батьків за їх вибором. При одержанні пільги за місцем роботи чоловіка він має подати додатково довідку про те, що дружина з якоїсь причини не користується цією пільгою.
Крім того, сукупний оподатковуваний доход самих інвалідів з дитинства у разі одержання ними такого доходу зменшується за кожен місяць до 5 неоподатковуваних мінімумів.
2.Відповідно до Закону України від 19.09.91 N 1576-XII "Про господарські товариства" господарськими товариствами визнаються підприємства, установи, організації, створені на засадах угоди юридичними особами і громадянами шляхом об'єднання їх майна та підприємницької діяльності. з метою одержання доходу. Вклади учасників та засновників товариства визначаються ст. 13 цього Закону. Вклад, оцінений у карбованцях, складає частку учасника та засновника у статутному фонді товариства.
Згідно зі ст. 12 зазначеного Закону власником майна, переданого товариству засновниками і учасниками в його власність, продукції, виробленої товариством в результаті господарської діяльності, одержаних доходів, а також іншого майна, набутого на підставах, не заборонених законом, є товариство, а не окремі учасники товариства.
Отже, при виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю йому сплачується вартість частини майна товариства пропорційно його частці у статутному фонді, яка і є його доходом. Учаснику, який вибув з товариства, сплачується належна йому частка прибутку, одержаного товариством у даному році до моменту його виходу, який також є доходом учасника і підлягає оподаткуванню за ставкою 15% згідно з п. 4 ст. 7 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Крім того, учаснику повертається його вклад, який може бути повернуто йому повністю або часткового в натуральній формі, а також майно, передане учасником товариству тільки в користування, яке повертаються в натуральній формі без винагороди. Вартість зазначеного майна не є доходом учасника і не підлягає оподаткуванню.
3. Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 "Про прибутковий податок з громадян" (ст. 19) підприємства, організації, установи та фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які виплачують доходи громадянам, зобов'язані своєчасно і в повному обсязі нараховувати, утримувати за перераховувати до бюджету суми податку з доходів громадян, що підлягають оподаткуванню у джерела виплати.
За прострочення встановлених строків сплати (перерахування) прибуткового податку, в тому числі не утриманого у джерела виплати або утриманого не повністю, стягується пеня у розмірі, визначеному п. 6 ст. 21 зазначеного Декрету зі змінами, внесеними Законом України від 12.09.96 "Про внесення зміни до статті 21 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян".
Таким чином, якщо на підприємств виявлено недоутримання прибуткокого податку, в тому числі при наявності суми переплати цього податку в місяці, за який виявлено недоутримання, сплачується сума недоутриманого податку з нарахування пені за весь період ненадходження податку до бюджету.
4.Доходы, получаемые гражданами от сдачи внаем (аренду) движимого и недвижимого имущества, в частности жилья, облагаются в порядке, установленном Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (ст. 14). Граждане, получающие указанные доходы , обязаны предоставить в налоговый орган по месту жительства в 5-дневный срок по окончании первого месяца со дня возникновения источника дохода или со дня заключения договора с квартиронанимателем декларацию о доходах. В ней указывается сумма фактического дохода за первый месяц и размер ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года.
На оснований предоставленной декларации налоговый орган производит расчет авансовых сумм подоходного налога исходя из ожидаемого (оценочного) дохода до конца текущего года в 15- дневный срок со дня получения декларации.
Авансовые платежи налога уплачиваются квартиросдатчиками в каждом квартале по 25% годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год, а плательщиками, впервые привлекаемыми к уплате налога, - по 25% суммы, начисленной им налоговыми органами но предположительному доходу за текущий год. Сроки уплаты авансовых сумм налога в бюджет - до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября.
По истечении календарного года квартиросдатчики предоставляют налоговым органам в срок до 1 февраля следующего года декларацию о фактически полученных доходах за истекший год. На основании этой декларации производится окончательный расчет подоходного налога и засчитываются уплаченные авансовые платежи.
В случае прекращения существования источника дохода (расторжение договора) в течение года декларация о полученных доходах подается в 5-дневный срок со дня прекращения его существования. В пей указывается размер фактического дохода за весь период аренды жилья в пределах календарного года.
В целях упорядочения сдачи в аренду жилых помещений Кабинет Министров Украины Постановлением от 31.08.96 N 1029 "Об усовершенствовании порядка сдачи в аренду жилых помещений" установил, что сдача квартир, жилых домов в аренду физическим и юридическим лицам осуществляется их владельцами или нанимателями на основании оформления договоров аренды, которые подлежат обязательной регистрации в жилищно-коммунальных предприятиях по месту проживания арендодателя.
Жилищно-коммунальные предприятия обязаны ежемесячно предоставлять сводную информацию о зарегистрированных договорах аренды и их копии в органы государственной налоговой инспекции по месту проживания арендодателя.
5.Згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" та Інструкцією "Про прибутковий податок з громадян", затвердженою наказом ГДПІ України від 21.04.93 N 12 і зареєстрованою в Мінюсті України 09.06.93 за N 64, натуральна продукція інших виробників, одержана по бартерних (товарообмінних) операціях у галузі зовнішньоекономічної діяльності і направлена на оплату праці, оцінюється у складі місячного сукупного оподатковуваного доходу працівника за митною вартістю, сплаченою при її ввезенні в Україну і перерахованою в українські гривні за курсом Нацбанку України на дату одержання натурального доходу.
У випадку дарування зазначеної натуральної продукції своїм працівникам оподаткуванню підлягає сума митної вартості продукції, перерахованої в українські гривні за курсом Нацбанку України на дату дарування, з врахуванням положень підпункту "і" ст. 5 вищевказаного Декрету.
6.Відповідно до ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 Про прибутковий податок з громадян" оподатковуваним доходом, одержаним протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.
До складу втрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, що включаються у собівартість продукції (робіт, послуг) за переліком, наведеним у додатку N 7 до Інструкції "Про прибутковий податок з громадян", що зареєстрована в Мінюсті України 09.06.93 за N 64. Перелік витрат, що виключаються з доходів громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, включає, зокрема, плату за оренду нежилих приміщень для забезпечення основної виробничої діяльності (включаючи витрати на електроенергію) у межах ставок оренди, затверджених органами місцевої державної виконавчої влади.
Витрати на квартирну плату та платежі за комунальні послуги за власну квартиру до зазначеного переліку на включаються.
7.Якщо місцевими Радами народних депутатів встановлюються тарифи (граничні розміри) плати за проживання робітників і службовців у гуртожитках підприємств, організацій і установ за одне ліжко-місце та порядок компенсації власникові відомчого житла різниці між фактичними витратами на утримання одного ліжко-місця та цією платою, то до сукупного оподатковуваного доходу зазначених працівників відповідно до ст. 8 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" включатиметься сума плати за ліжко-місце в розмірі, офіційно встановленому органом місцевої клади для внесення безпосередньо громадянами, які проживають у гуртожитках, у разі сплати цієї суми за своїх працівників підприємством.
Різниця між фактичними витратами на утримання одного ліжко-місця та зазначеною платою, встановленою місцевими органами влади, що відшкодовується підприємством власникові житла за кожного працівника, який проживає в гуртожитку, до сукупного оподатковуваного доходу цих працівників не включається.
8. Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" та Інструкцією "Про прибутковий податок з громадян", що зареєстрована в Мінюсті України 09.06.96 за N 64, передбачено порядок утримання прибуткового податку з доходів громадян, прийнятих на робочу і звільнених.
З працівників, прийнятих на роботу, податок із сукупного доходу за перший місяць роботи, якщо цей доход перевищує неоподатковуваний мінімум, утримується з виплат за першу половину наступного місяця. Якщо заробіток виплачується один раз на місяць, податок утримується при його виплаті за поточний місяць. У разі виплати заробітку двічі на місяць, за умови утримання податку із заробітку поточного місяця, податок утримується і перераховується до бюджету при виплаті заробітку за другу половину даного місяця.
При звільненні протягом року з основного місця роботи (служби, навчання) бухгалтерія підприємства, установи, організації повинна скласти остаточний розрахунок за відпрацьований період та видати громадянину довідку ф. N 3 про суми доходу, нарахованого в поточному році, та утримані суми податку.
При влаштуванні на іншу роботу (постійно, тимчасово) громадянин зобов'язаний подати цю довідку до бухгалтерії за новим місцем роботи. Після закінчення календарного року перерахунок податку з сукупного річного доходу провадиться за новим місцем роботи (служби, навчання) з урахуванням одержаних доходів і утриманих податків за попереднім місцем роботи.
У випадках, коли доходи (премія та інші виплати), пов'язані з виконанням громадянами трудових обов'язків за місцем попередньої роботи, виплачується після їх звільнення, прибутковий податок з цих виплат утримується згідно з п. 3 ст. 7 Декрету, крім звільнення з поважних причин, передбачених чинним законодавством. Про суми виплаченого доходу і утриманого податку підприємства, установи і організації зобов'язані в місячний строк повідомити податкову інспекцію за місцем проживання платника.