О торговой деятельности
ВОПРОС: 1. Имеет ли право ГНА г.Первомайска предъявить штрафные санкции к арендному предприятию - магазин N А (в каком размере), если при проверке на выездной торговле в наличии имелась: товарно-кассовая книга, накладная, патент на торговлю, а лицензия на право торговли продуктами питания и пищевыми добавками отсутствовала, но для приобретения патента предоставлялась в ГНА г.Первомайска? При отсутствии лицензии патент не выдается.
2. Какие документы должны быть у продавца на выездной торговле? Нужны ли сертификаты качества на реализуемый товар, если да, то как быть при проверке наличия сертификатов качества в магазине, если ведется одновременно торговля на рынке и в магазине одноименным товаром?
3. Права ли ГНА г.Первомайска в том, что предъявила АП магазинам NN в апреле 1996 г. штрафные санкции в сумме 340000000 крб. за то, что в товарно-кассовой книге для рыночной торговли на одной странице были зафиксированы отчеты за 2-3 дня. Соответствует ли это нарушение такой сумме штрафа?
4. Имеет ли право магазин при неисправности ЭККА торговать по товарно-кассовой книге более 3-х дней, если на подачу заявления в ГНА на распломбирование и само распломбирование необходимо 2 дня, а также после ремонта на подачу заявления об опломбировании и опломбирование необходимо 2 дня. На ремонт времени не остается, а обменного фонда в сервисной организации, которая обслуживает ЭККА, недостаточно для всех нуждающихся. Если да, то какие нужны документы, чтобы ГНА не предъявила штрафные санкции, если нет, то как поступить? Закрыть магазин, пока не отремонтируют и не опломбируют ЭККА? Это влечет за собой убытки, а их и так достаточно.
5. Обязан ли АП Магазин "А" при изменении формы собственности на ООО "С" (при этом ООО "С" остается правопреемником АП Магазин "А") приобретать новое разрешение на открытие торговой точки (юридический адрес прежний); сертификаты на торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, если норма указанная в сертификате не выработана; лицензию на право торговли продуктами питания и пищевыми добавками, если срок лицензии не истек?
6. Наше предприятие с иностранными инвестициями пользуется льготой по налогу на прибыль в связи с внесением квалификационной инвестиции. В N 44 (126) "Все о бухгалтерском учете" от 13.11.96 в статье "Отчет о коммунальном налоге" было напечатано, что предприятия с иностранными инвестициями не являются плательщиками коммунального налога, если они освобождены от уплаты налога на прибыль. Какими нормативными документами это подтверждается?
7. За счет каких средств оплачиваются услуги эксперта по оценке приватизируемого помещения?
8. Может ли работник открытого акционерного общества передать принадлежащие ему акции своему родственнику (дочери, сыну, мужу) и должен ли в этом случае составляться договор дарения? Заверяется ли этот договор у нотариуса? Должен ли в этом случае удерживаться подоходный налог?
9. Основным видом деятельности предприятия является реализация медикаментов и товаров аптечного ассортимента через розничную сеть. Процент реализации товаров аптечного ассортимента с НДС незначителен. При вводе в эксплуатацию основных средств производственного назначения (кассовые аппараты, холодильник для хранения медикаментов и пр.) НДС был отнесен за счет прибыли (сч. 81, субсчет - возмещение НДС по основным средствам).
Возможно ли в конце года произвести пересчет НДС на льготируемый и нельготируемый товар в процентном отношении и полученную сумму отнести на расчеты с бюджетом, а оставшуюся сумму отнести на себестоимость?
10. Частный предприниматель занимается розничной торговлей с лотка. Можно ли в этом случае использовать товарно-кассовую книгу?
11. Гражданин в своем подсобном хозяйстве выращивает нутрий. Какие налоги ему придется платить при реализации этой продукции?
12. Нужно ли субъекту предпринимательской деятельности, занимающемуся оптовой торговлей, приобретать лицензию?
ОТВЕТ: 1. Согласно Постановлению Кабинета Министров Украины от 08.02.95 N 108 "Изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о порядке выдачи субъектам предпринимательской деятельности специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, утвержденное Постановлением Кабинета Министров Украины от 17 мая 1994 года N 316'' торговая деятельность в сфере розничной торговли по реализации продуктов питания и пищевых добавок могла производиться только при наличии лицензии (указанное требование действовало и в тот период, когда для осуществления торговой деятельности другими товарами необходим был сертификат). Постановление N 316 от 17.05.94 не предусматривало применение штрафных санкций за осуществление торговой деятельности без наличия лицензии.
Вместе с тем, ст. 48-50 ГК Украины предусмотрено, что при осуществлении незаконных сделок вся выручка изымается в бюджет, но только по решению суда. Поэтому многие налоговые инспекции, подготовив материалы в суд но данным нарушениям, по решению суда взыскивали указанные суммы в бюджет. Кроме того, согласно п.п. 1 и 10 ст. 11 Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 24.12.93 на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений организаций, виновных в непредоставлении специальных разрешений (лицензий, патентов) налагались административные штрафы -от 10 до 20 необлагаемых минимумов заработной платы (ранее - минимальных заработных плат).
В настоящее время порядок выдачи и использования лицензий на осуществление всех видов торговой деятельности регламентируется "Инструкцией о порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров", утвержденной приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерстве внешних экономических связей и торговли Украины от 08.10.96 N ЛП-34/652.
Согласно данной Инструкции, если вид деятельности, который подлежит лицензированию, осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах, то субъекту предпринимательской деятельности выдаются копии на каждый объект с указанием его местонахождения. Копии лицензий выдаются бесплатно.
2.Согласно Постановлению Кабинета Министров Украины "О порядке занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения" от 08.02.95 N 108 (п. 39) все товары у хозяйствующего субъекта должны быть с соответствующими документами, наличие которых предусмотрено действующим законодательством (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходно-расходные накладные, сертификат соответствия государственной системе сертификации или копия указанного сертификата, заверенная хозяйствующим субъектом, который отпустил товар, который подлежит обязательной сертификации и т.д.). Таким образом, у продавца при выездной торговле могла находиться копия сертификата.
3.Применение штрафных санкций за нарушение установленного порядка применения товарно-кассовой книги предусмотрено Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.06.96 N227/96-ВР.
Штрафная санкция в размере 200 необлагаемых минимумов доходов граждан (это касается только периода после 6 июня 1996 года; к сожалению, Вы не пишете, в каком периоде к Вам применили штрафные санкции) может применяться только в случае повторного выявления нарушения порядка применения товарно-кассовой книги.
Согласно "Порядку ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг", утвержденному приказом Министерства финансов Украины и Министерства статистики Украины от 21.11.94 N113/252, материально-ответственное лицо хозяйственной единицы ежедневно составляет и предоставляет бухгалгерии предприятия подписанный отчет, к которому прилагаются все документы, на основании которых составлен отчет. О приеме отчета и документов, прилагаемых к нему, работник бухгалтерии предприятия расписывается на неотрывной части отчета, которая остается прошнурованной в книге.
Согласно п. 12 данного Порядка руководитель предприятия может разрешить предоставление отчета один раз за 2-3 рабочих дня. Раз налоговая инспекция применила к Вашему предприятию штраф в размере 200 необлагаемых минимумов, то, по-видимому, данное нарушение допущено Вами не в первый раз, а во-вторых, по-видимому, на момент проверки данного вопроса Вы не смогли предоставить приказ директора об осуществлении предоставления отчетности (но товарно-кассовой книге) один раз в 3 рабочих дня.
4.Согласно Закону Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.06.96 N 227/96-ВР при невозможности (например, в связи с поломкой) использования ЭККА и при его отсутствии (например, в связи с его ремонтом) субъектам предпринимательской деятельности временно разрешается осуществлять расчеты с потребителями с использованием товарно-кассовой книги.
Согласно "Положению о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг", утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 25.07.94 N 67, торговля с применением товарно-кассовой книги в данном случае возможна только в течение 3-х дней.
5.В настоящее время данный вопрос законодательно не отрегулирован и поэтому в каждом районе решается по-разному: в одних районах учитывается положение о правопреемственности, в других - не учитывается. Поскольку и та, и другая ситуации сегодня жизнедеятельны, то рекомендуем Вам обратиться в местные органы власти для выяснения данного вопроса.
Кроме того, напоминаем, что согласно Указу Президента Украины "О признании такими, которые утратили действие (чинність - по-укр.) некоторых Указов Президента Украины" от 08.05.96 N 324/96 срок действия реализованных в 1995 году сертификатов на право осуществления розничной торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями закончился 31 декабря 1996 года. Так что в любом случае Вам необходимо для осуществления указанных видов деятельности приобретать новые разрешения.
6.В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона Украины "О системе налогообложения" в редакции от 02.02.94 местные налоги и сборы, порядок их уплаты устанавливаются органами местного самоуправления согласно перечню и в границах размера ставок, установленных законодательством Украины.
В Киеве данный налог взимается в соответствии с "Положением о коммунальном налоге", утвержденным решением Киевсовета N 62 от 23 мая 1995 года. Пункт IV данного Положения устанавливает перечень предприятий, которые имеют льготы но данному налогу. Среди них в числе прочих относятся предприятия и организации, которые в соответствии с действующим законодательством полностью освобождаются от налога на прибыль.
Для выяснения вопроса о льготировании данного налога на территории других населенных пунктов плательщику необходимо обратиться за разъяснениями в соответствующий орган местного самоуправления или государственной налоговой администрации.
7.Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 334/94-ВР от 28 декабря 1994 года затраты на оплату услуг эксперта но оценке приватизируемого объекта не включены в состав затрат, которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Следовательно, данные затраты должны покрываться за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия.
8.В соответствии со ст. 4 Закона Украины "О собственности" N 697-12 от 07.02.91 собственник на свое усмотрение распоряжается своим имуществом и имеет право совершать по отношению к нему любые действия, не противоречащие закону. Правовой статус акций как объекта собственности определяется в Законе Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" N 1201-XII от 18.06.91 и Закон Украины "О хозяйственных товариществах" N 1576-XII от 19.09.91. Первым Законом предусмотрено, что ценные бумаги могут быть простыми (или на предъявителя) и именными. При этом простые ценные бумаги обращаются свободно, а именные, если иное не предусмотрено законом или если в них специально не оговорено иное, передаются путем полного индоссамента (передаточной записи, которая удостоверяет переход нрав по ценной бумаге к другому лицу).
Статья 28 ЗУ "О хозяйственных товариществах" предусматривает возможность передачи нрав собственности на акции на основании договора с ее держателем, в случае, если иное не предусмотрено уставом акционерного общества. Переход права собственности в результате дарения оформляется договором дарения. Согласно ст. 244 Гражданского кодекса Украины договор дарения на сумму, превышающую 500 крб., а при дарении валютных ценностей на сумму свыше 50 крб., должен быть нотариально заверен. Поскольку изменения в данную статью не вносились, в настоящее время договор дарения подлежит нотариальному заверению, независимо от суммы ценностей, подлежащих дарению.
Что же касается взимания подоходного налога при дарении акций, то в соответствии с п. "ж" ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" N 13-92 от 26.12.92 к совокупному облагаемому доходу, полученному гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы, полученные в результате наследования или дарения.
9.В соответствии с п. 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты НДС N 3 от 10.02.93 в случае, если предприятие одновременно реализует товары (работы, услуги), которые подлежат и не подлежат обложению НДС при исчислении платежей в бюджет, проводится распределение сумм налога но приобретенным и введенным в эксплуатацию основным производственным фондам, которые используются для изготовления таких товаров (работ, услуг) исходя из удельного веса налогооблагаемых товаров (работ, услуг) в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) за отчетный месяц, в котором были введены в эксплуатацию основные производственные фонды с конечным пересчетом за текущий год (другой отчетный период в случае прекращения деятельности предприятия на.протяжении года) и отражении результатов распределения в декларации за декабрь (иной) месяц текущего года. Часть НДС, приходящаяся на льготируемые виды товаров (работ, услуг), покрывается, за счет собственных средств предприятия и включается в первоначальную стоимость основных средств.
10.Приказом Министерства экономики Украины от 13.06.96 г. N 73 утвержден "Перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг (на период до внесения в Государственный реестр соответствующих моделей ЭККА)".
Согласно перечню товарно-кассовую книгу можно использовать в случае:
1). Розничной торговли с лотков, корзин, ручных тележек, транспортных средств продовольственными и непродовольственными товарами, включая; торговлю свежей рыбой, фруктами, овощами, цветами, печатной продукцией.
2). Торговли в киосках и на летних площадках молочными продуктами, мороженым, безалкогольными напитками, кулинарными и кондитерскими изделиями.
3). Продажи газет, журналов, конвертов, открыток, знаков почтовой оплаты, другой печатной продукции в киосках, если в их товарообороте преобладает, то есть занимает более 50%, доля указанной печатной продукции.
4). Торговли в столовых и буфетах, где среднеквартальная прибыль, остающаяся в распоряжении этих предприятий общественного питания, не превышает средней стоимости электронно-кассового аппарата отечественного производства:
- общеобразовательных школ, профтехучилищ, сельскохозяйственных предприятий и предприятий УТОС;
- колледжей, техникумов, высших учебных заведений, если эти предприятия общественного питания входят в состав трестов (объединений) студенческого питания или находятся на балансе учебных заведений.
5). Торговли сельскохозяйственной продукцией на рынках.
6). Торговли в аптечных пунктах и киосках 1-2 категорий.
7). Торгового обслуживания на животноводческих фермах, полевых станах, тракторных бригадах; реализация населению полученной от рубки леса древесины в гослесхозах.
8). Предоставление услуг населению:
- с выдачей билетов, талонов, квитанций, путевок, применением марок государственной пошлины или других документов строгой отчетности;
- по приему стеклопосуды специализированными приемными пунктами;
- почтовыми отделениями, расположенными в сельской местности.
11.Согласно Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.1992 г. N 13- 92 "О подоходном налоге с граждан" в совокупный облагаемый доход не включаются доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кролей, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукцию их забоя в сыром виде и виде первичной переработки. Следовательно, доход, полученный от реализации выращенных в собственном подсобном хозяйстве нутрий, подоходным налогом не облагается.
12.Субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся торговой деятельностью в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания по реализации продовольственных и непродовольственных товаров, обязаны приобретать специальные разрешения (лицензии). Порядок выдачи лицензий предусмотрен Инструкцией "О порядке выдачи лицензий на осуществление торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания но реализации продовольственных и непродовольственных товаров", утвержденной приказом Лицензионной палаты при Министерстве экономики Украины и Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.10.96 г. N ЛП 34-652 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 11 октября 1996г. N597-1622.
Лицензии на право осуществления торговой деятельности в сфере оптовой, розничной торговли и общественного питания но реализации алкогольных напитков, табачных изделий выдаются согласно Временному порядку выдачи лицензий на право импорта, экспорта, оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным, и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями, утвержденному Постановлением Кабинета Министров Украины от 13 мая 1996 года N93.
Лицензия выдается на право осуществления:
- оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарами - Министерством торговли, внешнеэкономических связей и защиты нрав потребителей Автономной Республики Крым, управлениями по вопросам торговли и бытового обслуживания населения областных, управлениями по вопросам торговли Киевской и Севастопольской городских государственных администрации;
- розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами, торговой деятельности в сфере общественного питания по реализации продовольственных товаров - отделами по вопросам торговли и бытового обслуживания населения районных, районных в городах Киеве и Севастополе государственных администраций, исполнительными органами городских Советов по месту деятельности предпринимателя.
Лицензия выдается на три года отдельно на каждый вид торговой деятельности: оптовую торговлю продовольственными товарами; оптовую торговлю непродовольственными товарами; розничную торговлю продовольственными товарами; розничную торговлю непродовольственными товарами; торговую деятельность в сфере общественного питания по реализации продовольственных товаров.
Действие лицензии на розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами, а также на торговую деятельность в сфере общественного питания по реализации товаров распространяется только на территорию, подведомственную органу, который выдал лицензию.
Если вид деятельности, который лицензируется, осуществляется на нескольких территориально обособленных объектах, в том числе расположенных на железнодорожном, авиационном, морском и речном транспорте, субъекту предпринимательской деятельности одновременно с лицензией выдаются копии на каждый объект с указанием его места нахождения. Копии лицензий выдаются бесплатно.
За выдачу лицензий установлена такая плата:
- с граждан-предпринимателей - в размере двух необлагаемых минимумов доходов граждан;
- с юридических лиц - в размере двенадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Лицензия не подлежит передаче или продаже иному субъекту предпринимательской деятельности. После прекращения субъектом предпринимательства своей деятельности выданная лицензия и ее копия утрачивает силу.
В случае нарушения субъектом предпринимательской деятельности условий и правил проведения соответствующих видов торговой деятельности Лицензионная палата при Минэкономики, МВЭСторг или орган, выдавший лицензию, может дать распоряжение но устранению нарушений или приостановить действия лицензии на определенный срок или до устранения этих нарушений.
В случае повторного или грубого нарушения правил проведения торговой деятельности, на которую выдана лицензия, эта лицензия может быть аннулирована по решению Лицензионной палаты при Минэкономики, МВЭСторга или органа, выдавшего ее.
Решение о наложении на субъекта предпринимательской деятельности взыскания может быть опротестовано в порядке, определенном действующим законодательством.